第四节 应收账款的主要税务问题

一、应收账款放贷，利息不计入收入的问题

例3-10

某小型企业收到外单位还欠款时，出纳没有在银行日记账中反映，而是同时签发相同金额的一张转账支票，将款项有偿转借给另一个单位，对付出的银行存款也不反映在银行日记账中，将两笔业务合并记作会计分录：借记“应收账款——甲单位”，贷记“应收账款——乙单位”。收取利息后没有记入收入科目，而是转入另外开设的一个个人账户存起来。税务人员在对该企业检查时，发现这笔相反借贷关系的账务处理违反常规，立即进行核实，利用应收账款违规放贷、偷逃税款的事实最终浮出水面。

分析：

根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却采取不正当的方式违规放贷，逃避利息收入，上述案例就是小型企业利用应收账款放贷，将利息收入转入小金库的情况。查找此类问题，最主要的是要弄清企业应收账款的性质，是由于正常的经营业务形成的，还是没有任何实质内容的虚构业务。向银行和对方单位的取证非常重要，可以看到整个资金的走向。对方单位支付的款项（实质是利息）如果没有在企业的账上反映，一方面可以认定私设小金库，另一方面是没有反映正常的收入，偷逃了税款。

二、采用预付账款业务虚列收入的问题

例3-11

甲企业本与某小型企业乙无任何业务往来，甲企业从未收到过乙企业的任何资金，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业就以收取一定使用费为条件，在税务人员的函证中证明该企业收到了乙企业的预付款，给税务人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。

分析：

按照规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一中转站往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设小金库或私分。查找此类问题的关键点在于除了函证之外，还要对资金的去向作必要的追踪，这样才能找出隐藏在背后的秘密。

三、列支应收账款的问题

例3-12

2019年A公司欠中建公司运费10000元长期未支付，中建公司将其列入应收账款核算。经多方催收，A公司用银行存款归还了以前年度的欠款10000元，中建公司收款后却并没有立即冲销“应收账款”科目余额，而是直接开出一张10000元的现金支票，提出现金后，转入企业小金库，用于吃喝业务招待以及购买一些福利用品，之后再将此笔应收账款直接转销，计入营业外支出，并保持账面的平衡关系。

分析：

“小金库”是指违反法律法规及其形成的资产。其主要表现形式包括：用资产处置、出租收入设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；虚列支出转出资金设立“小金库”；以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”等。

从表面上看，票务做得很“精彩”，资金进出根本没有通过账务核算，如果没有查看支票存根和对账单，很难看出问题，而且银行对账单上显示为一借一贷10000元，如果不仔细看，很可能被认为是银行处理错误冲账。该公司收到其他单位的还款，本应冲销应收账款，但实际却是转移他处，通过直接转销应收账款，挤列营业外支出。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库，虽不在银行日记账上反映，但日后将应收账款直接转销，列入营业支出，同样可以看出其偷逃税款，私设“小金库”的目的。