第五节 应收账款的主要审计问题

一、虚增销售收入的问题

例3-13

某承包企业在2019年年底经初步分析，当年的承保指标难以完成，大致缺口40万元，这样将会影响承保人和企业员工的切身利益。为此该企业于12月21日、25日，在没有销售业务的情况下分别编制125号、147号凭证。全额分别为30万元和10万元，作为销售收入入账，从而使企业完成了该年度的销售收入和利润指标。

分析：

（1）审计人员在审阅该企业账簿时，发现12月“商品销售收入”“应收账款”科目较以往各期发生额大。经与明细科目核对，发现“应收账款”明细账中根本未作登记，总账与明细账相差40万元，由此怀疑该企业有可能有虚增销售收入、虚报指标完成额问题。

（2）审计人员根据丁字账中的记录，调阅有关记账凭证，发现12月21日125号凭证的内容是：

12月25日147号凭证的内容是：

12月30日189号凭证的内容是：

经审查核对，上述三张记账凭证均未附有任何原始凭证，虚列当期销售收入40万元，“库存商品”明细账和“应收账款”明细账也未作任何登记。经询问和调查有关会计人员及会计资料，以上分录已于下年年初作为销货退回处理。

二、私吞应收账款的问题

例3-14

2019年中建公司为A公司提供服务，应收服务费50000元。但由于A公司经营效益不好，虽经中建公司多方催促仍未支付，中建公司几经人事变动，负责此事的人都早已离职。由于其他人员都不过问此事，2019年中建公司会计王某将长期挂账、多年的应收未收回款项，直接转销，作营业外支出处理。2020年，当王某得知A公司按规定还要继续偿还以前债务时，于是到A公司索要原欠款50000元现金并据为己有。

分析：

审计人员审计应收款项的方法：

（1）应收账款入账金额是否正确。

（2）“应收账款”有无与“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目混用的现象。可按新小企业会计准则规定的核算内容进行逐项核对。

（3）企业是否用应收账款虚增收入以调节利润。

（4）利用“应收账款”科目转移资金。审计时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。

（5）将已收到的应收账款不入账或推迟入账。审计时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合，如果不一致应进一步查明原因。

该案例是审计人员在对该企业应收账款进行函证时，发现了这起会计人员违规事实。小型施工企业、装修公司会计对尚能收回的货款直接转销，作为营业外支出处理，然后到对方要回全部欠款，将其据为己有，一切账务处理看似“天衣无缝”，对于这种情况，其实只要进一步追查应收款项的对方单位，通过函证的方式，必要时甚至可以去对方单位核对相关账务，落实资金去向，便可水落石出。