1.4　工业企业成本核算的一般流程

根据上面介绍的成本费用分类以及核算常用的会计科目，结合工业企业成本核算的特点，我们可以简要概括出工业企业成本核算的一般流程，并形象地画出流程图（见图1-1）。

图1-1　工业企业成本核算的流程图

上述工业企业成本核算的具体说明如下。

1.确认相关耗费

确认相关耗费，即对发生的日常生产经营费用，根据配比原则确认应承担的对象并进行相应的计量与确认等会计处理。通常，各车间发生的相应耗费，能直接归属于具体产品的，计入“生产成本”科目，不能直接归属于某产品的或车间发生的间接耗费，先计入“制造费用”科目，月末再按照一定的分配方法分配结转入“生产成本”科目。

对于如人事、财务、法务、办公室等各职能部门所发生的耗费（包括人员薪酬、办公费、差旅费、审计费、绿化费、排污费、诉讼费、董事会费、办公设备维护与折旧费等），应直接计入“管理费用”科目进行核算；企业因为销售或促销等而产生的耗费（如广告费、陈列费、参展费、销售人员薪酬以及专设销售机构的其他开支等），应计入“销售费用”科目进行核算；企业因筹措生产经营性资金所产生的利息费用、筹资手续费用以及因外币业务而产生的汇兑损益等，一般则应计入“财务费用”科目进行核算（符合资本化条件的利息等费用，计入相应的资产成本中）。

在这一流程的核算处理中，应特别注意根据权责发生制的要求对同时涉及数个会计期间的跨期费用进行必要而合理的摊销或预提。

2.结转制造费用

结转制造费用这一流程实际上包括三个步骤：第一步，如果企业在业务核算中有单独核算的辅助生产车间（即设置有“生产成本——辅助生产成本”以及“制造费用——××辅助生产车间”等核算科目），需要先将辅助生产车间的制造费用按照一定的分配方法结转至本车间的辅助生产成本中；第二步，将归集好的辅助生产车间的当期耗费采用恰当的分配方法，按照“谁受益谁承担”的原则分配结转到各受益对象中（具体结转方法见本书第4章4.3节的内容）；第三步，将各生产车间归集好的制造费用按照一定的方法分配结转至具体的产品成本中，即将制造费用分配结转到相应生产成本的产品明细账中（具体结转方法见本书第4章4.4节的内容）。

3.完工产品入库

在日常产品生产加工过程中，一般通过“生产成本”和“制造费用”科目，归集和汇总产品生产所发生的直接或间接的全部耗费。期末，在将“制造费用”科目中归集和汇总的费用结转到“生产成本”科目之后，需要再采用恰当的费用分配方法将“生产成本”科目所归集的费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出本期完工产品的生产成本并将其结转至“库存商品”科目（具体计算和结转方法见本书第5章的内容），为后续的销售成本计算及产品定价提供依据。

4.售出产品成本

企业生产产品所发生的各项耗费，在该类产品没有售出或使用之前，均记录在“库存商品”或“生产成本”等科目中，作为企业的“存货”资产而存在。一旦产品对外出售或被使用，则其生产加工成本便转化成了相应的费用，需要从“库存商品”科目记录转入“主营业务成本”或其他相应的费用类科目中，以便与收入匹配并正确计算当期损益。

5.期末结转费用

期末结转费用是成本核算流程中的最后一个环节，是指在会计期末，将所有损益类科目的本期发生净额结转至“本年利润”科目中，以便进一步计算企业当期盈亏，分析企业当期经营状况与经营成果，为下一阶段的经营活动决策与控制提供所需的参考资料。

结转当期损益，一般是在月末或季末、年末进行的，需要将当期的“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“销售费用”“财务费用”“营业外支出”等费用类科目的本期发生净额和“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等收入类科目的本期发生净额悉数结转入“本年利润”科目，并通过该科目计算出当期发生的盈亏，进一步计算企业应该缴纳的所得税费用。在进行相应的会计分录确认后，将“所得税费用”科目的本期发生净额也一并转入“本年利润”科目中，计算出当期的税后净利润；然后将该税后净利润从“本年利润”科目转入“利润分配”科目，便于进行必要的利润分配。