1.3.2　成本核算常用的会计科目

成本核算中，一般以经济用途为基础，根据管理与分析对核算的要求，设置如下主要的会计科目。

1.生产部门设置科目

针对生产部门，通常应设置“生产成本”和“制造费用”两个一级核算科目，用来归类核算生产部门（含辅助生产部门和直接生产部门）为生产产品或提供劳务而发生的代价。具体使用时，可以在这两个一级科目下首先区分不同生产车间的具体功能，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”（或具体车间名称）等二级分类核算科目，以便具体核算每一个生产部门或生产车间的直接与间接耗费。

1）“基本生产成本”科目。直接生产部门一般设置“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——基本生产成本（XX车间）”科目，用来汇总归集本生产部门所发生或承担的各类生产消耗（包括月末从本生产部门“制造费用”科目转来的项目金额），以便计算本生产部门生产产品或提供劳务的单位成本与总成本，进一步为产品或劳务定价提供依据。“基本生产成本”科目的借方登记该生产部门进行生产活动所发生的直接耗费，以及从“制造费用”（或“辅助生产成本”）科目分配转来的项目金额；贷方一般登记本部门完工入库而转出的完工产品的生产成本；余额通常在借方，表示该生产部门期末在产品的成本。

2）“辅助生产成本”科目。如果说直接生产部门是以产品作为经济活动成果的，那么辅助生产部门就是为基本生产部门的正常生产提供生产与劳务服务和保障的。如机修车间要保障生产设备的安全和正常运转，对机械设备进行必要的检修与维护；水电部门要保障正常生产的用电、用水需要等。这些部门的存在是正常生产经营的必要组成部分，但又与直接生产部门有所不同，一般通过设置“生产成本——辅助生产成本”或“生产成本——辅助生产成本（XX车间）”科目汇总归集该部门所发生或承担的各类费用。

辅助生产部门也可能有独立生产的产品，并可能也对外销售，如零部件车间所加工生产的零部件或备品备件，在满足本企业生产所需数量的前提下，也可能会将多余产品对外出售。但这并不是辅助生产部门的主要运作目的，因此还是需要和基本生产部门区别核算，以便确定该部门的相关耗费，进一步为产品定价或劳务分配提供依据。“辅助生产成本”科目的借方登记该部门进行生产与劳务服务所发生的耗费；贷方登记完工入库的产品成本或分配转出的劳务服务成本；余额通常在借方，表示期末在产品的成本或尚未分配转出的劳务服务成本。

3）“制造费用”科目。“制造费用”科目可以说是“生产成本”科目的辅助科目，一般也根据需要按照不同生产车间或部门设置明细分类账，用于核算各生产车间或部门的间接开支以及从其他部门分配过来的费用，如车间设备的折旧费、车间非一线工人的工资薪酬、水电费、维修费等。该科目借方一般登记发生的该类费用；贷方登记分配转入“生产成本”各科目的费用；除特殊情况之外，通常当期费用全额转入“生产成本”，即期末“制造费用”科目一般无余额。

2.非生产部门或各职能部门设置科目

针对非生产部门或者各职能部门，需要设置“管理费用”“销售费用”（或“营业费用”）和“财务费用”科目，用来归类核算各职能部门当期的各项耗费。这三个科目统称为“期间费用”，其具体核算内容已经在1.3.1节“按照经济用途分类”中的“期间费用”部分做过较为详细的叙述，此处不再重复。

“管理费用”“销售费用”和“财务费用”三个期间费用科目的记账方法基本是一样的，借方一般登记发生的各该类费用的实际金额；贷方登记期末转入“本年利润”科目的金额；结转之后，上述三个科目期末一般无余额。即这三个科目的主要作用是核算相应部门的“当期费用”。

3.其他相关科目

正常情况下，上述两大类科目基本包括了日常.成本核算所涉及的内容，不过，企业情况各不相同，出于管理的需要和企业本身的经营特点，也可能会增设一些其他相关科目，如“废品损失”“停工损失”等。

1）“废品损失”科目。一般情况下，如果企业生产工人技术水平高、生产管理好，出现废品或次品的概率相对较小。这时，通常不需要设置“废品损失”科目，偶尔出现了废品或残次品，造成了损失，直接通过“生产成本”或“制造费用”科目进行简化核算便可。

如果出于管理的需要而单独核算废品损失的话，就需要设置“废品损失”科目。其借方登记发生的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用；贷方登记收回的废品残料、应收责任人的赔款以及期末转入“生产成本”的废品净损失金额；结转之后，该科目期末一般没有余额。

2）“停工损失”科目。与“废品损失”科目类似，如果企业停工情况极少发生，停工损失相对很小，也可以不设置“停工损失”科目。偶尔出现了停工所造成的损失，直接通过“生产成本”“其他应收款”“营业外支出”等科目进行简化核算处理。

但如果停工损失金额较大的话，还是需要设置“停工损失”科目的，以便于分析影响和强化管理。该科目借方登记因停工而发生的应列入停工损失的人工、材料等各项费用；贷方登记应收责任人的赔款以及期末按规定转入“生产成本”或“营业外支出”等科目的净损失金额；结转之后，该科目期末一般没有余额。