策划技巧之二：行业有优惠企业可选择

【妙计提要】

这山看着那山高，那山更有新门道；登前问路细盘算，风水环境选择好。

【本计内容】

在自然生活中往往会出现这样的现象：山这边是一个气候，而在山那边，可能却是另外一道风景了。在经济生活中也是如此。各国的比较优势不同，故而出现经济差异，与此相适应，政策也就出现差异。即便是在同一个国家里，不同的行业之间也存在很大的差别。

俗话说：“隔行如隔山”。随着生产力的不断发展，促进社会不断地分工，因而出现了各种各样的行业和部门，这些行业综合的结果形成社会经济。在整个社会经济活动中，不同的行业在社会经济发展过程所处的地位不同，其所起的作用也不一样。从另一方面说，随着社会经济的不断发展，物质文化生活水平的提高，在不同的阶段人们对不同的行业提出了不同的要求。所以，在国家的宏观管理中需要对行业进行分类。所谓行业分类，指从事国民经济中同性质的生产或其他经济社会的经营单位或者个体的组织结构体系的详细划分，如林业、汽车业、银行业。行业分类可以解释行业本身所处的发展阶段及其在国民经济中的地位。《财富中国》根据发达国家的行业界定与行业演变规则，对中国的行业进行新分类。

通过行业分类，解释行业本身所处的发展阶段及其在国民经济中的地位，分析影响行业发展的各种因素以及判断对行业的影响力度，预测并引导行业的未来发展趋势，判断行业投资价值，揭示行业风向，为各组织机构提供投资决策或投资依据。目前，我们对行业的分类如下。

农、林、牧、渔业、采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、建筑业、批发和零售业、交通运输、仓储和邮政业、住宿和餐饮业、信息传输、软件和信息技术服务业、金融业、房地产业、租赁和商务服务业、科学研究和技术服务业、水利环境和公共设施管理业、居民服务、修理和其他服务业、教育、卫生和社会工作、文化、体育和娱乐业、公共管理、社会保障和社会组织、国际组织等。

通俗地讲，行业分类就是有规则的按照一定的科学依据，对从事国民经济生产和经营的单位或者个体的组织结构体系的详细划分。行业的发展必然遵循由低级的自然资源掠夺性开采利用和低级的人工劳务输出，逐步转向规模经济、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、知识产权、高科技人才等。

为满足人们的物质文化生活需要，国家往往要对在国民经济发展过程中发挥基础作用的行业或者与人们的物质文化生活在密切关系的行业进行鼓励和照顾，从而促进该行业的发展。这个鼓励和照顾在税收上的反应就是税收优惠。

税收优惠是税法的重要组成部分，自有税收以来就存在。税收优惠作为一般性税法条款的例外规定，通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持的政策目的。任何国家都会通过多征或者少征税款的手段来调节不同行业的协调发展。由于酒的生产需要大量的粮食，而在我国，粮食的供应又十分紧张，再者，如果饮酒过度，也会产生许多负面的社会影响。所以我国对酒类产品的生产是采取限制性政策的，除了要按13％征收一道增值税以外，还要分类征收一道负担较重的消费税。而石油是地球上的稀缺资源，同时石油产品消费过度，也会造成环境污染，所以石油产品的税收负担也比较重。

粮食的生产是国家鼓励的，于是在税收上就能享受免税的优惠，以粮食为原料或者经营属于国家鼓励的粮食经营的，增值税就可以享受较低的9％的税率。

此外，在发生一些特殊事件的情况下，也可能根据影响情况制定一些临时性的行业税收优惠政策。比如新冠疫情发生后，为了帮助广大企业战胜困难，《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）第四条明确，受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50％以上。同时在第五条明确，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）执行。生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

为支持电影等行业发展，《财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号）自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供电影放映服务取得的收入免征增值税。这里所称电影放映服务，指持有《电影放映经营许可证》的单位利用专业的电影院放映设备，为观众提供的电影视听服务。同时明确，对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。此外，自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。

为了鼓励二手车交易，《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第一条明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下规定执行：

（1）纳税人减按0.5％征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额/（1+0.5％）

本公告发布后出台新的增值税征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额。

（2）纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5％的增值税专用发票。

（3）一般纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5％征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、简易计税方法计税”中“3％征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5％计算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5％征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3％征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5％计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

鉴于上述分析，投资人在选择投资项目的过程中，在其他事项既定的前提下，如果想进行税收策划，其中的投资行业的选择是一个重点策划的内容之一。

【案例注释】

从事行业性投资的涉税研究，已经超出企业财务核算的范畴。由于笔者长期致力于税收策划的运用性研究，同时提供咨询服务，本计便是笔者长期实践的一个总结。读者可能对上述的表述感觉难以理解。因此，这里我们结合实际案例对有关计策的操作原理做一个简要分析和解释。