承包方案可选择　操作得当降成本

纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照，将直接决定纳税人税收负担的轻重。特别是在承包制企业的前提下，如果使用原企业营业执照，则需要缴纳企业所得税和个人所得税；如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。同样的事项，可能适用不同的税收制度。

实务案例：

某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞标，某公司退职的管理人员张先生承包经营该企业。

承包合同：

该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费10万元。租期两年，从2020年1月1日至2021年12月31日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。

策划方案：

承包合同签署下来之后，张先生考虑的另一个问题，就是在税收上如何做到利益最大化？通过专家咨询，普誉财税策划工作室的纳税策划专家为他们提供的服务，他们认为，张先生在承包经营过程中可以采用两个操作方案：一是张先生将原企业工商登记改变为个体商户自己经营；二是张先生仍使用原企业营业执照，以企业的名义经营。那么，哪种方案对张先生更有利呢？

业务分析：

张先生的承包期限是两年，下面我们以其中的一年为单位对这两个方案进行具体分析（为了分析简便，这里不考虑专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除）。

方案一：张先生将原企业工商登记改变为个体商户。

个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。若张先生2020年实现会计利润为500000元（已扣除应上交的2020年1月—2020年12月租赁费100000元），张先生本人未拿工资，现行有关个人所得税规定的业主费用扣除标准为每月5000元。则本年度应纳税所得额为：

本年度应纳税所得额为：

500000-5000×12=440000（元）

按全年所得计算的应纳税额为：

440000×30％-40500=91500（元）

张先生实际取得税后利润为：

440000-91500=348500（元）

这里，张先生支付的100000元租赁费允许在本年度扣除，但不得提取折旧。

方案二：张先生仍使用原企业营业执照，以企业的名义经营。

在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当作管理费用进行扣除。

需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除办法。

若本年折旧额为10000元，不考虑其他纳税调整因素，该企业2020年实现的会计利润应为：

500000-10000=490000（元）

应纳税所得额为：

490000+100000（承包费）=590000（元）

应纳企业所得税为：

590000×25％×20％=29500（元）

10万元承包费用缴纳企业所得税0.5万元后，剩下的9.5万元应归企业所有，因此，应当从张先生的收入中减除。

张先生实际取得承包、承租收入：

590000-29500-95000=465500（元）

应纳个人所得税：

（465500-5000×12）×25％-31920=69455（元）

张先生实际取得税后利润为：

465500-69455=396045（元）

通过比较，第二种方案比第一种方案多获利47545元（396045-348500）。

策划点评：

需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，则属于工资薪金所得。另外，还有一个企业折旧的数量多少的问题。

因此，纳税人可以根据预测的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包分配方式，以达到降低税负的目的。