策划技巧之八：税制差异争取利用

【妙计提要】

经营思路巧设计，税收策划可得利；如遇一事两政策，实务操作存差异。

【本计内容】

税制是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。

世界各国政府规定的税收制度千差万别，每个国家都运用其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种收益进行课税，所不同的是使用什么税种、对哪些收益征税、税负高低如何。尽管各国税法规定了不同的税种，但所有税种按课税对象划分，一般分为两大类：一类是直接税，即按收益额和财产额课征的税种，主要包括所得税、资产利得税、财产税；另一类是间接税，即按流转额课征的税种，主要包括预扣税、周转税、增值税、过境税、财富转让税、消费税，等等。这里根据有关资料就主要税种介绍如下。

其一，公司所得税。

所得税是政府对个人和公司收入征收的税种。在国际上，所得税是除关税外各国应用最为广泛的税种，有些国家所得税是政府收入的主要来源。不同国家或地区公司所得税税率高低不等，在百慕大地区和其他一些避税港，其税率为0，美国的税率为35％，加拿大为29.12％，德国为45％，意大利为36％，英国为33％，而日本则高达51.4％。近年来，不少国家所得税税率有所下降，扩大本国企业在全球的竞争能力，给跨国公司创造更具吸引力的经营环境。如特朗普税改将美国的税率从35％降到21％。根据毕马威国际会计公司的一项调查，从1996年以来，经济合作与发展组织和欧盟成员国的平均公司所得税率分别从39％和37.6％下降到34.1％和34.09％。

其二，预扣税。

预扣税（withholding tax）是由东道国政府按支付给外国投资者的股利、利息、无形资产特许权使用费等所计征的税种。例如，购买某国公司债券的外国投资者，在该国预扣税为15％的情况下，从其投资的利息报酬中只能得到85％，其余15％则由债券的发行公司扣取作为预扣税缴纳给该国政府。预扣税的征收会减少外国投资者的投资报酬，从而影响了长期资本的国际流动，因此通常需要签订国与国之间的双边税收协定加以协调。

其三，周转税。

周转税是按生产经营过程中的某个或某几个环节上的周转总额计征的税种，世界各国通常都计征周转税，但计征的环节各有不同。如在加拿大，周转税是在生产完成时计征；在英国，周转税是在批发商品时计征；在美国，则在商品零售时计征；在德国，所有商品流转环节上都要征税，正因为如此，德国企业往往建成一体化的组织机构，尽可能减少周转环节。

其四，增值税。

增值税是以生产经营和销售的各个阶段的新增价值为对象征收的税种，在欧洲各国，增值税是一重要的税种。增值税的计算有两种方法，即增加法和扣减法。不同国家的增值税税率各不相同，即使在同一个国家，也会因商品品种的不同而不同。与其他税种相比，增值税能在一定程度上解决同一行业的产品由于不同的生产结构、流通方式而造成的重复课税，并且便于征收。所以，在欧洲各国普遍采用，美国也不断有人建议征收增值税。

其五，过境税。

过境税是对进口商品以增值额为基础所征收的税种。征收过境税的目的在于削弱进口商品在价格上的竞争力。因此，对进口商品所征收的过境税，一般要参照本国类似商品所缴纳的间接税。

其六，转让税。

转让税是对纳税人之间的财富转让所征收的税种，转让税对企业决策有很大影响。在欧洲，由于转让税较重，企业收购另一家公司时，往往只购买公司的部分股份而不是直接购买净资产。

税法是税收制度的核心。在征税过程中，国家依据税法征税，纳税人按照税法纳税，因此，税法是征纳双方共同遵守的准则，是征税的基本依据。在税法中，不仅要规定对谁征税，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。虽然税法涉及的内容多，范围广，各个税种的征收方法也不相同，但是，税法都是由一些必不可少的要素所构成的。这些要素包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等，其中纳税人、征税对象和税率是三个最重要的基本要素。

在不同的国家税制存在差异，在同一个国家的不同时期其税制也会存在差异，甚至在同一个时期同一个事项以不同的经营方式和模式操作在税收上也会出现不同的结果。这是因为有些税种中对于同一个经济事项，可能存在两个或者两个以上的税收政策规定，而这些税收政策可能存在差异。即使是同一个经济事项征收的同一个税种，也可能课以不同的税率。针对税收政策的不同规定，纳税人可以根据自身生产经营的特点和具体情况，在分析适应不同的税收政策将对自身产生影响利弊的基础上，做出具体的决策：改变经营流程，改变操作机构，或者选择不同的操作主体，从而使自己的税收利益处于最佳状态。

【案例注释】

通过税制差异和政策差异策划税收，需要对相关税制和政策进行全面而系统的理解，从上述计策的内容上看，读者可能还是感觉难以理解。因此，这里我们结合实际案例对有关计策的操作原理做一个简要分析和解释。