2.2 负债的分类及含义

负债按照流动性不同分为流动负债和非流动负债。

2.2.1 流动负债

流动负债是指企业将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债与流动资产是密切相关的，通过两者的比较可以大致了解企业的短期偿债能力和清算能力。流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、1年内到期的非流动负债。

（1）短期借款是指企业根据生产经营的需要，从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。与短期借款相对应的是长期借款。短期借款一般用于企业的生产经营，是企业经营流动性的有效补充。

（2）交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，如应付短期债券。对于交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因此，就形成了金融负债。交易性金融负债与交易性金融资产是同一交易的正反面，对于资金融入方来说是交易性金融负债，对于资金融出方来说是交易性金融资产。而衍生金融工具是在传统金融工具中派生出来的新型金融工具，其价值依赖于标的资产价值变动的合约，如期货、期权、远期合约等。对应的报表列报科目分别是衍生金融资产和衍生金融负债。

（3）应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。在我国，商业票据主要有银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，一般期限不超过12个月。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款区别于其他应付款的要点在于：应付账款是因采购生产经营所需的原材料、商品或劳务而产生的，它与生产采购密切相关。财务报表中的“应付票据”科目应根据应付票据的期末余额数填列；而财务报表中的“应付账款”科目应根据应付账款与预付账款的期末贷方余额合计数填列（应付账款的借方合计数应重分类至预付账款列示）。

（4）预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。同“预付账款”一样，实务中，可以不使用该科目，而是通过“应收账款”的贷方进行核算。

（5）合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。合同负债反映的是履约义务与客户付款之间的关系，这是与预收账款的本质区别，即在一项预收款不构成履约义务时，通过“预收账款”来核算。预收账款在通常情况下也不能核算未实际收到的款项，但是合同负债可以就有权利收取但尚未收取的款项提前进行账务处理。

（6）应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。薪酬福利包括短期福利、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。根据权责发生制的要求，企业需要按照受益期计提当期薪酬，实际兑付与计提的差异就要通过“应付职工薪酬”科目来列报。短期薪酬包括工资、社保、非货币性福利等。短期薪酬往往有当月计提和次月支付的差异，而离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的时间性差异往往周期更长，员工对企业的贡献都是在在职期间通过产品的最终售出予以体现，因此将员工在职期间所有需要企业未来负担的福利予以按期计提，能够体现真实的成本收入配比关系，充分反映企业实际经营情况。

（7）应交税费是企业必须按照国家规定履行的纳税义务，对其经营所得依法缴纳的各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债，即应交未交税费。应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。应交税费与应付职工薪酬一样，都是属于企业计提与支付的时间性差异而产生的一项负债。

（8）其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如暂收押金、存入保证金、职工未按期领取的工资等。其他应付款与应付账款的核算差异就在于：前者是核算企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。

（9）持有待售负债与持有待售资产相关，反映的是资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。持有待售资产和持有待售负债不应当互相抵消列示。

（10）1年内到期的非流动负债是反映企业各种非流动负债在1年之内到期的金额，包括1年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。“1年内到期的非流动负债”与“1年内到期的非流动资产”一样，在财务报表中的列报都属于报表重分类，即将长期借款、长期应付款等非流动负债中即将于1年内到期的部分在财务报表中单独列示，从而便于信息使用者更加准确地理解长期负债的构成，了解企业不同期间面对的偿债压力，正确评估债务风险。

2.2.2 非流动负债

非流动负债又称为长期负债，是指偿还期在1年以上的债务。非流动负债的主要项目包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和递延收益等。非流动负债主要是企业为筹集长期投资项目所需资金而发生的，比如企业为购买大型设备而向银行借入的中长期贷款等。

（1）长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的借款。长期借款在期末财务报表的列报需要扣除1年内到期的部分，信息使用者如需了解长期借款的更多信息，就需要结合附注阅读，附注中会披露借款的性质、到期时间、抵押物等信息。

（2）应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的期限超过1年的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行、折价发行债券。企业发行的可转换公司债券也在该科目下核算，不同的是，可转换公司债券在初始计量的时候会拆分为负债成分和权益成分，只有负债成分确认为应付债券，权益成分则确认为其他权益工具。

（3）长期应付款是除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。长期应付款与长期应收款一样，实质是具有融资性质的一种付款方式，其中的融资费用通过“未确认融资费用”，每期结合实际利率计算转入当期损益。在实务中，实际利率需要企业财务人员根据市场情况进行计算确认，长期应付款需要根据长期应付款的科目余额减去未确认融资费用的科目余额，再减去将于1年内到期的长期应付款的差额列报。具体计算逻辑可见表2-2的G公司长期应付款的列报。

（4）预计负债的概念与企业的或有事项有关，或有事项在满足一定的条件下会形成企业的或有资产和或有负债。与或有事项有关的义务在满足以下三个条件时，可以确认为或有负债，通过“预计负债”进行核算。

①该义务是企业承担的现时义务。

②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为大于50%，且小于或等于90%。

表2-2 G 公司长期应付款的列报

③该义务的金额能够可靠地计量。

或有事项包括但不限于：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同等。同样的，要了解企业的或有负债详细信息，需要结合附注阅读财务报表。附注中详细披露了或有负债的种类、原因、经济利益很可能流出企业的说明，以及期初、期末和本期变动情况。预计负债与其他应付科目的最大区别在于：与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。

（5）递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中，主要应用于政府补贴的收入确认。政府补贴中的与资产相关的收入需要按照受益期通过“递延收益”科目分期转入当期损益。因此递延收益和合同负债，一般都是在将来向对方发送商品或提供劳务时，转为收入并予以确认，因此都属于过渡性科目。但是合同负债是在发送商品或提供劳务时一次转为收入，而递延收益是在对外提供劳务时，分期转为收入或收益，即递延收益一般需要在未来期限内合理地进行分摊，分摊周期通常在1年以上，从而形成一项长期负债。