四、可能的创新和主要建树

促进与保障收入公平分配是我国经济社会大转型时期亟须解决的战略性任务，对于维护社会和谐、激发市场活力、促进公平发展、保障基本人权、优化国家治理，具有重大而深远的意义。鉴于财税法是现代国家调节收入分配的关键性制度，具有重要的分配功能，本书着重研究财税法促进与保障收入公平分配的基本理论与制度完善。

（一）可能的创新

收入公平分配的思想，可谓源远流长，涉及社会科学所有领域。国外内关于收入分配的财税法调整，亦多有分析，但专门的系统研究尚显不足。本书从财税法视角出发，综合运用法教义学与法社会学的创新性研究方法，吸纳经济学、政治学、历史学的理论资源，并借鉴国外有关立法与实践，试图系统地、深入地研究财税法促进与保障收入公平分配的基本理论与制度完善，并力争在研究视角、研究方法、历史视野、理论范式、理论建构、制度完善等方面作出一定的创新。

第一，在理论范式方面，本书引入财税法定、两权均衡、差异性分配、二元结构、结构功能分析、可税性、实质正义、社会公共利益、财政民主、双向互动等理论范式，以之为载体，探寻财税法促进与保障收入公平分配的基本理论与制度完善。

例如，本书在“分配—政策—法制”的经济法变迁路径基础之上，提炼社会变迁与财税法制变迁双向互动的分析框架，以此分析我国收入分配财税法制的历史变迁，及其对特定时期收入分配的效应，进而在这种双向互动的分析之中，探寻我国当前收入分配不公的财税法制成因，为后文的制度完善部分，打下坚实的基础。

第二，在历史检验方面，社会科学的研究，带有较强的主观性，而历史是检验理论的天然实验室。为了检验中心论点的客观性，本书在结论部分运用宽广的社会科学视角，从财税法的角度，解释16—18世纪世界第一轮现代化过程中西班牙的衰落与英国的兴起。西班牙税制严重不公，导致严重的阶级分化与社会问题，是西班牙由盛而衰的制度根源之一。而英国逐步完善以税收法定主义为核心的公共财政制度，税制较为公平，是英国崛起的制度根源之一。而这种大历史观的方法，也是本书的特色之一。

第三，在结构安排方面，一项好的研究，会将理论、历史与制度有机地熔于一炉。本书将成果内容依次划分为理论篇、历史篇、制度篇三大部分，做到以财税法分配理论指导历史梳理，从历史梳理提炼收入分配不公的制度成因，进而基于制度成因提出完善财税制度的建议。历史梳理与制度完善的过程，又可以反过来检验和丰富理论。如此，既使得成果内容的逻辑体系简明清晰，又做到了理论构建、历史检验与制度完善的有机统一。

（二）主要建树

第一，理论范式。理论范式是理论的晶核，是理论创新的基础。本书提出或强调的财税法定、两权均衡、差异性分配、二元结构、结构功能分析、可税性、实质正义、社会公共利益、财政民主、双向互动等理论范式，尤其有助于探寻财税法促进与保障收入公平分配的基本理论与制度完善。

以差异性分配为例。差异性分配是我国收入分配问题的集中体现，是对我国收入分配现状的提炼、归纳和抽象出来的理论范畴，主要关注基于发展政策、经济模式等因素而导致的收入分配结果在主体、地域和时间等层面的差异性。差异性分配提供了观察财税法的新维度，有助于形成经济法的新范畴，拓展经济法的新领域。从政策意义上看，差异性分配的理论范式可以统筹目前的收入分配制度改革，通过制度之间的协调与体系化，完善我国的财税法律制度。

第二，理论构建。收入分配是财税理论中极为重要的问题，财税制度具有明显的再分配功能，与分配正义理论有着密切的关联。在财税法领域，关注个体利益分配与国家财政分配的关系，秉持制度正义，兼顾效率与公平，必然要贯穿于财税法的相关制度之中，成为财税法发展的重要路径。在宏观的分配制度和法律体系中来观察分配结构与财税法调整的内在关联，以及财税法上的权利配置对不同类型分配结构的影响，会更有助于发现财税法调整的定位、局限及其与其他法律制度之间的联系，从而有助于揭示分配结构的复杂性，财税法调整的必要性以及具体路径。

在既有理论的基础上，本书提炼出财税法的分配理论，作为收入分配调整的财税法理论基础，具体包括关联理论、功用理论、目标理论、适度理论、系统理论、范畴理论等。进而，就中国收入分配的结构性特征而言，本书提出了“差异性分配”这一重要范畴，并强调研究分配差异的重要维度有三个，即主体维度、空间维度和时间维度；差异性分配同参与分配的主体在时空、能力、权义等多方面的差异直接相关，并体现为分配机会和分配结果上的差异。

第三，制度完善。针对我国收入分配不公的财税法制成因，本书在财税法分配理论的指导下，提出以财政法定主义为基本指针，完善财税法制的具体建议：我国财税法制需要在进一步贯彻财政法定主义的基础上，推行以社会公正为导向的新的改革，以回应收入公平分配的制度诉求，引导新的经济社会变迁。具体而言，重构财税法制的价值目标，更加关注分配公平与社会公正；优化公共收入结构，增进公共收入的累进性，完善个人所得税制度，并适时开征遗产税、赠与税与社会保障税；完善财政转移支付制度，加大财政对社会领域的投入，增进财政支出的公平性；完善财税体制，引导政府财政权的理性行使。

第四，扩展分析。作为现代法律制度的重要组成部分，有效的财税法律制度安排，具有引导经济社会发展的能动的反作用。在本书研究内容的基础之上，我们进一步从社会科学视角，分析财税法制、公平分配与我国经济社会发展之间的内在关联，即维护社会公平，促进社会和谐；保障基本人权，激发经济潜能；完善财税体制，优化国家治理。由此进一步强调，财政以及财税法治之于国家治理现代化，具有基础性、支柱性的意义。