第一节 企业财务报表的组成内容

我们这里讨论的企业财务报表与通常说的企业财务报告是一致的。企业财务报表或财务报告是指包含基本财务报表、附注等内容的统一体。

一、基本财务报表

一般而言，基本财务报表是由企业会计部门提供的反映企业某一时期（或时点）财务状况和经营成果的书面文件。

从基本财务报表的发展、演变过程来看，世界各国的报表体系逐渐趋于形式上的一致（尽管其概念、内涵、指标口径等在各国有不同程度的差异）。目前，世界各国的基本财务报表一般包括资产负债表（balance sheet）、利润表（income statement或profit and loss account）、现金流量表（statement of cash flows或cash flow statement）和所有者权益变动表（statement of changes in stockholders'equity）。

（一）资产负债表

资产负债表是基本的财务报表之一，它是以“资产=负债+所有者权益”为平衡关系，反映企业在某一特定日期财务状况的报表。其中：

资产是企业因过去的交易或事项而形成，并由企业拥有或控制、能以货币计量、预期会给企业带来经济利益的资源。

负债是指企业由于过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源有：企业投资者对企业的投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。具体项目包括：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

（二）利润表

利润表是反映企业某一会计期间财务成果的报表。它可以提供企业在月度、季度或年度内净利润（或亏损）的形成情况。利润表各项目间的关系可用“收入-费用=利润”来概括。其中：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益流入从而导致企业资产增加或者负债减少，而且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。应该指出，不同类型的企业，其费用构成不尽相同。

对制造业企业而言，按照是否构成产品成本，费用可划分为生产费用和期间费用。生产费用是指与生产产品有关的各种费用，包括直接材料、直接人工和间接制造费用。一般而言，在制造过程中发生的上述费用应通过有关成本计算方法，归集、分配到各成本计算对象。各成本计算对象的成本将从有关产品的销售收入中得到补偿。期间费用是指那些与产品的生产无直接关系，与某一时期相联系的费用。对制造业企业而言，包括管理费用、销售费用和财务费用等。

此外，在企业费用中，还有一项所得税费用。在会计利润与应税利润没有差异的条件下，所得税费用是指企业按照当期应税利润与适用税率确定的应交纳的所得税支出。

（三）现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入与流出情况的报表。

需要说明的是，现金流量表中的现金等价物一般包括交易性金融资产等变现能力极强的资产项目。

（四）所有者权益变动表

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各个组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表是中国2006年会计准则体系改革以后新增加的报表。

二、附注

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注一般应当按照下列顺序披露相关内容：

（1）财务报表的编制基础；

（2）遵循企业会计准则的声明；

（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；

（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；

（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

此外，下列各项未与财务报表一起公布的其他信息披露的，企业应当在附注中披露：

（1）企业注册地、组织形式和总部地址；

（2）企业的业务性质和主要经营活动；

（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

目前，我国企业资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表的基本格式可以参见后面案例中相关企业的报表。

需要说明的是，新准则实施后，企业财务报表的格式、项目与原准则相比有了一些变化，概括起来主要体现在以下几个方面：

（1）资产负债表中将原来的“短期投资”、“长期投资”项目替换为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”以及“长期股权投资”等项目；同时表中还增加了对“投资性房地产”、“生物资产”等项目的列示。

（2）利润表中取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示是与国际会计准则趋同的做法。

（3）利润表对原包含于“管理费用”、“营业外收入”和“营业外支出”等项目中的某些特殊项目进行了单独列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益和公允价值变动损益等。

（4）利润表将“投资收益项目”纳入企业的“营业利润”项下。

（5）新准则附注更加重视信息的披露，要求披露的内容更加全面。例如，利润表中增加了对每股收益的披露。

（6）在合并报表中将少数股东权益由负债类变更为权益类。