第二节 制约企业报表编制的基本会计假设

企业的会计部门在从事财务会计活动，编制财务报表时，要遵循一定的原则。而会计原则又建立在一些基本的会计假设基础之上。因此，本节及下节将讨论会计的基本假设与一般原则。会计的基本假设与一般原则也是制约企业报表编制的基本假设与一般原则。

一般认为，会计假设是指会计机构和会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济业务或会计事项，根据客观的正常情况或变化趋势所作出的合乎情理的判断。

下面我们分别介绍基本会计假设的含义及其对报表编制的影响。

一、会计主体假设

会计主体（accounting entity）假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围，也限定了企业的会计活动范围。有了会计主体假设，会计处理的经济业务和财务报告才可以按特定的主体来识别。

会计主体假设的作用除了限定企业会计活动的空间范围外，还对会计概念、会计行为、会计法规建设及报表编制等方面有重大影响。比如，对会计概念的影响，要求基本的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如，会计中的资产概念，指的是特定企业可以支配的经济资源。离开了一定的会计主体，就不可能谈论会计概念。这是会计学概念与其他经济学科概念的本质区别。又如，对企业会计行为的影响，要求企业会计行为的出发点应站在企业主体的立场而不是企业以外的立场。按照会计主体假设的要求，企业会计行为只能对企业管理层负责，而不能对企业以外的其他利益集团负责。实际上，我国新近修订的《中华人民共和国会计法》中规定的“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的内容，就是在法规建设中尊重会计活动基本规律和基本要求的体现。再如，对报表编制的影响，要求特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与经营成果等。明确会计主体假设对会计的重要意义，对制定会计政策、评价企业会计行为等方面具有重要意义。

二、持续经营假设

持续经营（going concern）假设的基本含义是，企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来以现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲，就是企业在可预见的将来不会面临破产、清算。对此，《企业会计准则——基本准则》的表述是：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

在这里要澄清一点，企业在可预见的将来保持持续经营并不意味着企业会永久存在，而是指企业能存在足够长的时间，使企业能按其既定的目标开展经营活动，按已有的承诺偿清债务。

持续经营假设为企业编制报表时选择会计方法奠定了基础。主要表现在：一是在一般情况下，资产以其取得时的历史成本计价，而不按其立即进入解散、清算状态的市价计价；二是对长期资产摊销，如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理，均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设；三是企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会计报告期后仍能持续经营的假设；四正是由于考虑到持续经营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方法的选择（如坏账处理的备抵法、销售收入的确认等），等等。

不仅如此，持续经营假设还要求当传统方法可能危及企业的“持续经营”时，企业的会计活动能够选择对企业“持续经营”有利的方法。比如，在市场上存在通货膨胀的条件下，当简单的价值补偿已不能维持其实物替换的“持续经营”时，就需要研究通货膨胀对持续经营的不利影响，并力求在会计方法上予以消除等。

三、会计分期假设

会计分期（accounting periods）假设的含义是，企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务都可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间，会计期间通常按月、季和年来划分。对此，《企业会计准则——基本准则》的表述是：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”

会计分期假设是持续经营假设的必然结果。由于我们假设企业会在可预见的将来保持其持续经营状态，这就提出了在持续经营过程中，什么时候向与企业有利害关系的各方提供财务报告的问题。在会计实践中，绝不可能等到企业的全部经营活动完结以后才向外界提供财务报告。为了使财务报告的使用者能定期、及时地了解企业的财务状况和经营成果，会计上就把企业持续经营的经济活动人为地进行划分、使其归属于不同的会计期间，并进行会计处理及财务报告的编制。

以年度划分的会计期间，称为会计年度。会计年度既可与日历年度相一致，又可与日历年度不一致。《企业会计准则——基本准则》规定：“会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报表所涵盖的时间跨度。从会计信息本身应当反映的经济内容以及报表信息使用者所希望了解的内容来看，会计期间的划分应当体现较为完整的生产经营过程。在企业连续、大批、大量生产和经营产品且季节性影响较小的条件下，会计期间的划分不会对信息披露以及信息使用者对企业财务状况的分析产生较大影响。但是，在企业季节性生产的条件下，整齐划一地以日历年度为会计年度，将有可能因财务信息代表性较差而使得企业所披露的部分信息（如资产负债表信息）难以反映企业财务状况，从而误导信息使用者。

会计分期假设除了为企业进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时间区域、对会计信息质量有重要影响外，对会计的概念也有一定影响。由于受会计分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基础。

四、货币计量假设

货币计量（monetary measurement）假设的基本含义是，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入会计系统中。这意味着：第一，会计所计量和反映的，只是企业能用货币计量的方面；第二，不同实物形态的资产需用货币作为统一计量单位，才能据以进行会计处理，揭示企业的财务状况。

货币计量假设使得企业对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。