第三节 税制原则理论

在长期的经济发展过程中，各国逐渐形成了一定的经济理论和经济思想，同时也相应地形成了一定的税收制度理论。一国的经济政策体现统治阶级的意志和利益，并制约着国家的经济制度。税制理论受一定的经济政策的制约，也必然要体现各自国家的经济政策，并随着国家不同时期的经济政策、客观经济条件和经济管理制度的变化而不断变化发展。

税制原则理论的核心表现，是制定税收制度必须遵循的准则。任何一个国家要建立适用本国政治、经济情况的科学、合理的税收制度，使税收制度发挥对社会政治、经济的积极推进作用，就必须遵循一定的原则。

一、西方国家的税收原则理论

（一）威廉·配第的税收原则理论

一般认为，最早提出税收原则理论的是英国古典政治经济学创始人威廉·配第（1623—1687），他在其最著名的代表作《赋税论》和《政治算术》中首次较深入地阐明了税收原则理论问题。

威廉·配第的税收原则核心是公平负担税收。他认为，税收应当贯彻公平、简便、节省三项原则：公平就是政府征税要对任何人、任何事物一视同仁，无所偏袒，税负也不能过重；简便就是要征税方法简便透明，征税手续便利；而节省是指征税费用应尽量节约。威廉·配第主张税收应重视经济效果，应在国民经济的运行过程中把握住税收的经济效果，根据税收经济效果的优劣相应地决定税制结构，反对重税负。

（二）亚当·斯密的税收原则理论

税收学界普遍认为，第一次将税收原则提升到理论高度的是英国古典政治学家亚当·斯密（1723—1790）。亚当·斯密在其1776 年出版的名著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了税收的四项原则：平等原则、确定原则、便利原则和最少征收费用原则，并明确系统地加以阐述。

1.平等原则

平等原则是指国家征税应考虑纳税人的负担能力，根据个人能力征收税款，以使国家可凭借税赋维持政府的运转，而人民也可以在国家的保护下享有收入的比例。

2.确定原则

确定原则是指政府征税应事先明确征税的日期、方法、数额，不得随意变更，应当让人民十分清楚完税的手续和计税方法。否则，每个纳税人或多或少会为税吏的权力所左右。

3.便利原则

便利原则强调各种赋税完纳的日期以及完纳的方法，均须以纳税人最大的便利为重。在时间上，应在纳税人收入丰裕的时候征税；在方法上，应力求简便易行；在地点上，应将税务机关设在交通方便的场所；在形式上，应尽量采用货币形式。

4.最少征收费用原则

最少征收费用原则强调在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税款应尽量归入国库，使国库收入与人民缴纳的差额最小化。即一切赋税的征收，须使人民所付出的尽可能等于国家所得的。减少征收费用，提高征税效果。

（三）瓦格纳的税收原则理论

阿道夫·瓦格纳（1835—1917）是德国社会政策学派代表人物，他的研究使税收原则理论得到进一步发展。瓦格纳将税收原则归纳为四大项九小点，亦称“四项九端原则”。

1.财政收入原则

财政收入原则指税收要以保证财政支出、满足国家实现其职能的经费需要为主要目的。具体包括收入充分原则和收入弹性原则。

2.国民经济原则

国民经济原则强调国家征税要有长远考虑，要有利于国民经济的健康发展，不能急功近利，危害税源。具体包括慎选税源原则和慎选税种原则。

3.社会公平原则

社会公平原则是指国家要利用税收杠杆矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，构建和谐社会环境。这一原则又分为普遍原则和平等原则。

4.税务行政原则

税务行政原则包括确定、便利、节省三个具体原则。这一原则是对亚当·斯密税收原则的继承和发展。

二、我国的税收原则

税收原则是税收法律制度建立的基础，是税收立法、执法、司法的一切税收活动均应遵守的行为规范。我国税收制度应确立的原则为以下四个。

（一）税收法定原则

税收法定原则是指税法主体的权利、义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素也必须由法律予以明确。税收制度的建立属于法律范畴，具有严肃性。税收立法需经法定程序，税务机关征收税款也必须依法进行，无法律依据不得征税，无法律规定不得随意减征、免征或停征。

（二）财政收入原则

财政收入原则是指国家通过税收取得财政收入的原则，它的核心内容是兼顾需要与可能。这条原则吸收了古代“量入为出”和“量出制入”的理财治税思想。“需要”是指国家财政支出的需要，征收税款是为了维持国家机器运转所需的支出；“可能”是指人民负担的能力，即征税需有度。建立税收制度，必须考虑国家的需要，否则，国家职能就难以实现；但也必须考虑人民负担的可能，不能因税收影响人民的基本生活水平。

（三）税收公平原则

税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。一般认为，税收公平原则应包含税收横向公平和税收纵向公平两方面。简单地说，就是所有纳税人都应该得到公平公正的对待，纳税能力相同的纳税人应当负担相同的税款，这就是横向公平；纳税能力不同的纳税人应当负担不同的税款，能力强者多纳税，能力弱者少纳税，这就是纵向公平。

税收公平原则是国家设计和实施税收制度的重要原则，它体现了税制的合理性。税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少，同时，对于调节收入水平，平衡社会财富，甚至对于维护社会稳定，避免社会动乱都具有举足轻重的作用。

（四）税收效率原则

税收效率原则包含两方面：一是经济效率，二是行政效率。前者要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，税收制度的设计应使税收的额外负担最小化和使税收的额外收益最大化；后者要求提高税务行政的管理效率，节约税收征管成本，减少税收成本占税收收入的比重，以最小的税收成本取得最大的税收收入。