5.2.4 审计工作底稿的编制

在我国，编制审计工作底稿的文字应当是中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。境内的中外合作会计师事务所、国际会计师事务所的成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。

1.审计工作底稿的编制原则

根据审计业务编制符合需要的审计工作底稿，这是审计人员执行审计业务的一项重要内容。为了保证审计人员编制的审计工作底稿符合审计业务要求，在编制审计工作底稿时应遵循以下原则。

（1）完整性原则。审计人员对已经收集的被审计单位概况资料、经济业务情况、内部控制系统及会计记录等，连同自己制定的审计计划、审计程序、审计日程表以及所采用的审计步骤、审计方法，都必须逐项编入审计工作底稿。每份审计工作底稿的内容也必须完整，适当的标题、编制日期、资料来源及资料性质等基本要素都不得遗漏。

（2）重要性原则。遵循完整性原则的目的在于保证审计资料的完整无缺，然而并非所有资料对审计报告都具有重要的意义。因此，审计人员必须根据审计资料的性质去芜存菁，并在审计工作底稿中明确注明资料的性质及其与审计报告之间的关系，使一些重要事实在审计工作底稿中处于突出的地位，便于编制审计报告和提出审计意见时运用。审计人员在编制审计工作底稿时，应首先注重所有的重要资料，对可以用来证实会计记录的合法性、公允性，支持审计报告所载事项的各项资料也都必须列入审计工作底稿，而对不重要的以及与审计事项没有必然联系的各种资料则可舍弃。

（3）真实性与相关性原则。审计工作底稿是支持审计结论和审计意见的支柱。因此，审计工作底稿的真实性与相关性直接影响审计结论的可信性和审计工作的成败。为此，审计人员在编制审计工作底稿时，必须将已确认为真实、客观的审计工作底稿，根据与审计结论和意见相关联的原则，作为支持审计结论和发表审计意见的主要依据。

（4）明确责任原则。审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责任。审计工作底稿是审计组织的内部工作资料，审计人员负有不向被审计单位和外单位泄露的责任。

2.审计工作底稿的编制要求

一份较完整的审计工作底稿应该做到：内容清楚、标题完整、一切资料来源均有说明；所列事项都应经过复核，而且有条理、有顺序、注意细节；重要事项和非重要事项有明确的区分。为提高审计工作底稿的质量，审计人员在编制审计工作底稿时，应注意以下方面。

（1）每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿，并在表头标明被审计事项的全称。

（2）审计过程中取得的所有审计证据、询问过的人员、观察过的场所等均应明确列示。编制人和复核者均应在审计工作底稿上签字。

（3）应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题。因为在审计过程中，很可能在解决某一问题时发现其他问题，为使正在解决的问题不被中断又不遗忘新发现的问题，审计人员有必要填制一份工作备忘录，将新发现的问题先记录下来，再统筹安排、适时查处，使每个问题均无遗漏。

（4）为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引。编制索引的方法因不同的会计师事务所而异，并无定式。通常，首先列出审计报告底稿，其次列出财务报表草稿，再次列出计划工作底稿，然后列出内部控制系统测试底稿，最后列出各种测算表、试算表等。一般格式如下。

A.审计报告底稿

B.财务报表草稿

B-1资产负债表草稿

B-2利润表草稿

B-3所有者权益变动表草稿

B-4现金流量表草稿

C.计划工作底稿

C-1审计业务约定书

C-2审计计划

C-2-1审计工作小组

C-2-2时间安排

C-2-3工作事项

D.内部控制系统测试底稿

D-1现金管理测试

D-2存货管理测试

E.试算表工作底稿

（5）审计人员在编制审计工作底稿时，对发现的问题要中肯地表述自己的意见。

（6）审计人员在出具审计报告后，应将审计工作底稿归入审计档案并妥善保管。