5.1 审计证据

5.1.1 审计证据的含义和特性

1.审计证据的含义

审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，是用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。

审计证据是审计理论的一个重要组成部分，它是指审计人员在审计过程中取得的，可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。审计人员对被审计单位的财务报表及其反映的经济活动所做的分析、判断和评价，不仅要依靠各种审计依据，而且必须依靠一定的事实凭据，这种证据来源于被审计单位经济行为本身，反映被审计单位经济活动的客观事实。

审计人员实施审计工作的最终目的是根据充分、适当的审计证据对被审计单位所负的受托经济责任发表意见。而审计人员发表的意见要令人信服，必须要有充分、适当的证据作为根据。从一定意义上讲，审计证据是审计成败的关键，实施审计的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。审计人员运用适当的审计程序，采用各种审计方法，无非都是围绕着收集审计证据这一目的进行的。审计人员通过审计证据的收集和评价以证明被审计单位财务报表的合法性和公允性、证明经济活动的合理性和效益性，并证明得出的结论和所提意见的正确性。总之，充分、适当的审计证据是做好审计工作、合理提出审计报告、达到审计目标的重要条件。

2.审计证据的特性

审计人员对被审计单位所做出的评价和所提出的审计结论是否客观、公平，取决于是否取得具有说服力的充分的审计证据。可见，为了正确评价被审计单位的受托经济责任，审计人员必须注重审计证据，这是审计人员的重要职责。有用的审计证据必须具有以下特性。

（1）客观性。审计证据的客观性是指审计证据是客观事实的真实反映，不是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。审计证据作为审计人员发表审计意见的依据，应该保证本身必须是客观存在的经济事实，应是可靠的，不以人的意志为转移，凭主观臆断、推理、猜测和想当然的资料都不是独立存在的客观事物，不能作为审计证据。审计证据的客观性是审计证据能够佐证审计报告和审计意见的先决和必备的条件。

（2）相关性。审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。审计证据的客观性是先决条件，但并不是所有的客观真实的资料都能作为审计证据。事实和资料的客观性仅仅为成为审计证据提供了可能性，而成为审计证据的必要条件则是事实和资料与应证明的审计事项有着必然的联系。在审计工作中，客观的事实和资料有些是与审计事项相关联的，有些则与审计事项毫无联系。如果把与审计事项不相关，或者形式上有联系但实际上不具备相关性的事实和资料作为审计证据，就可能导致审计人员判断上的错误，得出缺乏公允性的审计结论，甚至产生更严重的后果。因此，只有把与审计事项存在内在联系的证据作为审计证据，才能反映审计事项的真实情况，才能得出正确的审计结论。

（3）合法性。审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。有些经济事实和资料，虽然具有客观性，并与审计事项具有相关性，但未依照规定的审计程序收集和取得时，均不能作为审计证据。在审计工作中规定必要的审计程序，是取得合法性审计证据的保证。

只有同时具备上述三个特性的审计证据，才能帮助审计人员对种类繁多的经济事实和资料做出正确的判断，防止主观性和片面性。