2.3.2 审计的实施阶段

审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对财务报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。

1.进驻被审计单位

注册会计师在实施审计之前，要进驻被审计单位。进驻以后，应通过与被审计单位的管理人员和其他员工的接触，进一步了解被审计单位的情况，并使相关员工了解审计的目的、内容、起止时间等，争取员工的信任、支持和协助。

2.测试和评价内部控制系统

对内部控制系统的测试和评价是实施审计的基础。因此，在执行审计业务时必须首先对被审计单位的内部控制系统进行检查并做出评价，这有利于促进被审计单位内部控制系统的改进，加强管理，有利于注册会计师确定下一步审计工作的范围和重点内容。对内部控制系统的检查和评价包括：检查和评价被审计单位的内部控制系统设计是否有效；检查和评价被审计单位的内部控制系统执行是否有效。

3.测试财务报表及其所反映的经济活动

注册会计师通过测试财务报表，对被审计单位财务收支及其他经济活动的合法性和公允性进行全面或重点检查，这是审计实施阶段的一项重要工作。对财务报表的实质性测试，注册会计师主要通过审查、复核财务报表内相关数据填列是否符合要求，抽查核对财务报表项目金额是否与总账、明细账、会计凭证和实物相一致，分析财务报表项目所反映的内容是否真实正确，揭示财务报表项目中违反会计准则的重大错报等进行。

4.收集审计证据

审计证据是注册会计师对审计对象的实际情况做出判断、表明意见，并得出审计结论的依据。事实上，注册会计师执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证据的活动过程。收集审计证据，一是通过测试被审计单位的财务报表，取得必要的证据；二是通过审查其他有关资料，获取相关证据；三是通过查阅有关文件，取得审计证据。