任务五 购进环节涉税会计核算

子任务一 国内采购的账务处理

企业在国内采购货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

借：材料采购（或原材料、管理费用等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）

发生进货退出，则作相反分录：

借：银行存款（或应付账款、应付票据等）

贷：材料采购（或原材料、管理费用等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

所退回的进项税额登账时，用红字记入进项税明细账借方，表示冲销。

【实训案例2—7】 2012年甲企业在国内购进原材料，取得专用发票，列明价款200000元，增值税34000元，专用发票已通过认证。另支付运费1000元，已取得运费普通发票。该企业开出银行承兑汇票支付货款和税款，并用现金支付运费。运费允许抵扣的税额为70元（1000×7%）。（该企业未纳入“营改增”试点）

【实训案例2—7解析】 相应会计分录如下：

如果企业进行会计处理时增值税专用发票还没有通过税务机关的认证，则编制如下会计分录：

待专用发票通过认证以后，编制如下会计分录：

思考：假设“营改增”后企业未取得运费专用发票，该如何核算？

子任务二 接受投资转入货物的账务处理

企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同）借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

借：原材料（或库存商品等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

子任务三 接受捐赠转入货物的账务处理

企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。

借：原材料（或库存商品等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

子任务四 接受应税劳务的账务处理

企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

借：其他业务支出（制造费用或委托加工材料等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付账款等）

子任务五 进口货物的账务处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

借：材料采购（或商品采购等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付账款等）

【实训案例2—8】 金鑫服装厂（增值税一般纳税人）从国外进口一批布料并已验收入库，海关完税凭证上注明的价款为100000元，已知其关税税率为10%。该厂原材料采用实际成本法核算。

【实训案例2—8解析】 其会计处理如下：

该批商品进口时应缴纳关税=100000×10%=10000（元）

该批商品进口时可抵扣的增值税=（100000+10000）×17%=18700（元）

子任务六 购进免税农产品的账务处理

企业购进免税农产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

借：材料采购（或商品采购等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付账款等）

子任务七 货物用于其他项目的账务处理

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。

借：材料采购（或商品采购等）

贷：银行存款（或应付账款等）

子任务八 小规模纳税人购进货物的账务处理

实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税人购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。

借：材料采购（或商品采购等）

贷：银行存款（或应付账款等）

子任务九 取得普通发票的账务处理

企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。

借：材料采购（或商品采购等）

贷：银行存款（或应付账款等）

子任务十 进项税额转出的会计处理

当企业用于生产经营的购进货物改变用途、发生非正常损失或用于免税项目时，其进项税额不得从销项税额中扣除。如果这些货物的增值税在其购进时已经计入进项税额抵扣，应将其从改变用途当期的进项税额中转出，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

【实训案例2—9】 甲企业1月份购进100吨钢材，取得增值税专用发票上注明价款350000元，增值税59500元，已作相应账务处理。2月份因改扩建工程需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。

【实训案例2—9解析】 工程领用时，编制如下会计分录：

【实训案例2—10】 甲企业发生火灾，烧毁一批库存外购材料，其购进时含税价格为50000元；烧毁一批库存产成品，成本为400000元，原材料成本为200000元。

【实训案例2—10解析】 应转出的进项税额包括外购材料和产品成本中材料对应的进项税额，即（50000+200000）×17%=42500元。该企业进行财产损失处理时，编制如下会计分录：