任务六 销售环节涉税会计核算

子任务一 内销货物的账务处理

企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

借：银行存款（或应付账款等）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入（或其他业务收入等）

【实训案例2—11】 安迪服装厂（增值税一般纳税人）向某公司销售一批服装，取得含税销售额23400元，款项尚未收到。

【实训案例2—11解析】 其会计处理如下：

不含税销售额=23400÷（1+17%）=20000（元）

销项税额=20000×17%=3400（元）

子任务二 视同销售业务的账务处理

具体任务一 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目；贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“库存商品”科目。

借：在建工程

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

库存商品

具体任务二 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期股权投资”科目；贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“产品（商品）销售收入”科目。

借：长期股权投资（或营业外支出）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入

具体任务三 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目；贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“主营业务收入”科目。

借：在建工程（或应付福利费等）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入

【实训案例2—12】 宏达食品有限公司有200名职工，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2014年5月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格（公允价值）为10000元，适用的增值税税率为17%。

【实训案例2—12解析】 根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理：

计入生产成本的金额=170×10000×（1+17%）=1989000（元）

计入管理费用的金额=30×10000×（1+17%）=351000（元）

对应的，实际发放自产产品时，应按第一种方法，即按公允价值确认销售收入，并按实际成本结转成本：

具体任务四 企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

借：应付股利（或应付利润等）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入（或其他业务收入等）

具体任务五 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目；贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按视同销售贷记“库存商品”或“主营业务收入”等科目。

借：营业外支出

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

库存商品（或主营业务收入）

【实训案例2—13】 某文具厂将自己生产的500套文具赠送给某希望小学，市场价每套100元，产品成本80元。

【实训案例2—13解析】 会计处理为：

具体任务六 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“其他业务收入”科目；企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“营业外收入”科目。