任务三 认识增值税纳税会计科目

子任务一 列示“应交税费——应交增值税”科目核算内容

1.“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；该科目的贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多缴的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费——未交增值税”科目。

2．企业的“应交税费”科目下属“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税费”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转至“应交税费——应交增值税”科目。

“应交税费——应交增值税”明细科目可按规定设置九个专栏进行明细核算，如图2—1所示。

图2—1

借方：

（1）“合计”：记录借方各栏数额。

（2）“进项税额”专栏：记录购入货物及应税劳务而支付和承担的并且准予从销项税额中抵扣的增值税额。

（3）“已交税金”专栏：记录当月预缴或以后纳税期间的增值税额。

（4）“转出未交增值税”专栏：记录月终转出未交增值税额。

（5）“减免税款”专栏：记录直接减免的增值税额。

（6）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：记录按免、抵退办法计算的出口货物的免抵增值税额。

贷方：

（1）“合计”：记录贷方各栏数额。

（2）“销项税额”专栏：记录销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

（3）“进项税额转出”专栏：记录购进货物在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等其他原因不应从销项税额抵扣而应转出的进项税额。

（4）“转出多交增值税”专栏：记录月终转出多交的增值税。

（5）“出口退税”专栏：记录出口适用零税率的货物，凭出口报关单等向税务机关办理退税而收到的税额。

子任务二 列示“应交税费——未交增值税”科目核算内容

【实训案例2—4】 针对 【实训案例2—3】，月末，企业需要如何进行会计核算以反映应纳增值税税额？

“应交税费——未交增值税”明细科目，反映企业未交或多交的增值税（借方余额为多交数，贷方余额为未交数）。

转出未交增值税核算企业多交或未交的税金。

期末有未交的：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

期末有多交的：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

注：因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。月末无须进行账务处理。

【实训案例2—4解析】 8月末：

【实训案例2—5】 某水泥生产企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,12月份销项税额为558000元，购进货物的进项税额为412000元。“应交税费——未交增值税”账户借方余额为54000元。当月发生如下业务：

（1）12月5日，发出一批产品用于投资，成本价1000000元，无同类产品售价。该企业的成本利润率为10%。

（2）12月23日，购进工程物资468000元，用银行存款支付。

请根据以上两笔业务为企业进行涉税会计处理。

【实训案例2—5解析】 （1）企业将自产产品用于对外投资，应视同销售计算销项税额，无同类产品售价，按组成计税价格计算。

应纳增值税销售税额=100×（1+10%）×17%=18.7（万元）

会计处理如下：

（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。分录如下：

子任务三 列示“应交税费——增值税检查调整”科目核算内容

“应交税费——增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整，借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。借记本科目，贷记有关科目；贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；全部调整事项入账后，应结出本账户余额，并对余额进行账务处理：

1．若本账户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借方余额数转入“应交税费——应交增值税”科目，会计处理为：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税检查调整

2．若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于贷方余额，应按贷方余额数作会计处理，会计处理为：

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——应交增值税

3．若本账户余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无借方余额，应将“应交税费——增值税检查调整”科目的贷方余额转入“应交税费——未交增值税”科目，会计处理为：

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——未交增值税

4．若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额转入“应交税费——未交增值税”科目，会计处理为：

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——应交增值税

——未交增值税

子任务四 列示“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算内容

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

子任务五 列示“应交税费——未交增值税”科目核算内容

“应交税费——未交增值税”科目核算增值税月终后应缴未缴纳增值税及多缴纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多缴的增值税，贷方发生额反映企业应缴的增值税。月份终了，企业应将当月发生的应缴未缴增值税额及多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入本科目；将当期“应交税费——增值税检查调整”科目贷方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税费——应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目。如本科目借方大于贷方的差额可在以后各期抵减应缴增值税，如本科目贷方大于借方的差额为应缴增值税，当月上缴上月的增值税时会计处理为：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款