创业投资办企业　有限无限细分辨

我国市场经济发展了三十年，许多民营企业的发展已经初具规模，企业制度建设、企业职工队伍建设、企业文化建设已经得到越来越多的企业家的重视，而国有企业、股份制企业则更是不例外。所有这些，都意味着我国企业市场竞争的软实力正在不断提升。

在万众创业的时代，当老板是有识之士的一个理想。拥有一定技术的工程师李哲民在积累了一定时期之后，感觉自己可以独立经营了，于是开始运筹自己的企业。

实务案例：

2019年底，准备以个人的名义投资创办一个研发型机电设备制造企业。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的两年里，年收入大约为500万元，计税利润为120万元。

李哲民知道，我国目前的经济政策不断变化，但是，总的趋势是不断完善。而对未来企业收益影响最大的，就数税收政策。因此，他认真学习了有关税收政策。

1.静态分析

结合上述政策对有关业务进行具体分析，如果2020年初李哲民成立个人独资企业和成立责任有限公司（一人公司）两种情况下，其发生的费用相同，即在个人独资企业未扣除投资者费用，公司未扣除投资者工资的情况下，年度利润都为120万元。在此前提下，李老板如果分别认以上两种法律形式办企业，其税收负担情况如何呢？

（1）个人独资企业的税收负担水平。

其个人独资企业在此利润水平下适用税率为35％，同时可以扣除投资者费用6万元/年，李哲民则应缴纳个人所得税：

（120-6）×35％-6.55=33.35（万元）

也就是说，如果李哲民成立个人独资企业，根据现行政策，其税收负担率为：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限责任公司的税收负担水平。

李哲民如果成立的是有限公司，为了便于比较，李哲民平时的工资也是每月5000元，那么，他最终取得的收益需要缴纳两道税。其具体纳税情况计算如下。

其一，工资的税收负担。公司的投资者如果每月发放5000元工资，全年发放6万元工资，则免缴个人所得税。

其二，企业所得税。公司年度应缴纳企业所得税（这里假设未利用任何优惠）：

（120-6）×25％=28.5（万元）

其三，红利应缴纳个人所得税。投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：

（120-6-28.5）×20％=17.1（万元）

作为有限公司，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为：

0+28.5+17.1=45.6（万元）

然后再计算出投资人经营这个公司，在所得税上的税收负担率为：

45.6÷120×100％=38％

（3）分析结论。

将两种性质企业的税收负担进行比较，有限公司的税收负担水平比个人独资企业的税收负担水平高10.21个百分点（38％-27.79％）。在这样的情况下，显然有限责任公司的税收负担比较高。

也就是说，从税收的角度讲，李哲民应当注册个人独资企业比较好。

2.策划分析

对于这个结论，李哲民有些疑惑了：从计算的结果来看，个人独资企业的税收负担比较轻，但是，社会上个人独资为什么越来越少呢？在反复思考以后，他有些举棋不定了，因为他虽然对税收政策也比较熟悉，但是，考虑“旁观者清，当局者迷”，况且还有税收策划呢？那个毕竟是一个新专业啊！于是，他向专业咨询机构进行了咨询。

税收策划咨询专家与李老板进行了深度沟通以后告诉他，对税收政策的解读和运用需要系统而全面，同时，还需要结合实际进行动态分析。因此，他结合目前的所得税（包括企业所得税和个人所得税）规定对企业设立提出两个方案：一个是个人独资企业，另一个是有限责任公司。但是，对有限责任公司的运行需要动态分析。比如在费用上可以结合经营情况做调整，在政策运用上可以灵活操作，如小微企业政策运用、高新技术企业政策运用、加计扣除政策运用……

3.税负测算

通过以上介绍，可以发现两者在税收上存在较大的差异，而且，个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终低于有限责任公司的税收负担水平。接着税收策划咨询专家跟老板一起对相关操作方案进行数据计算和分析（为了分析简便，在这里我们利用一人公司作为分析对象，不考虑“四金”和附加专项扣除项目对税收的影响）。

（1）个人独资企业的税收负担水平。

由于个人所得税在这里规定得比较严格，这里几乎没有策划的机会，其个人独资企业在此利润水平下适用税率为35％，同时可以扣除投资者费用6万元/年，李哲民则应缴纳个人所得税：

（120-6）×35％-6.55=33.35（万元）

也就是说，如果李哲民成立个人独资企业，根据现行政策，其税收负担率为：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限责任公司的享受普惠性税收负担水平。

李哲民如果成立的是有限公司，李哲民按照习惯做法平时的工资也是每月5000元，那么，他最终取得的收益需要缴纳两道税。其具体纳税情况计算如下。

其一，工资的税收负担。公司的投资者如果每月发放5000元工资，全年发放6万元工资，则免缴个人所得税。

其二，企业所得税。该公司目前的员工人数为20人，资产总额为200万元。为进一步支持小型微利企业发展，财政部税务总局在《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条就小型微利企业所得税政策明确自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

经过现场考察，咨询专家认为该企业目前符合上述政策规定，由于该企业的应纳税所得额为114万元，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。所以，该企业2020年度应缴纳企业所得税：

100×25％×20％+（120-6-100）×50％×20％

=5+1.4

=6.4（万元）

其三，红利应缴纳个人所得税。投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：

（120-6-6.4）×20％=21.52（万元）

作为一人公司，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为：

0+6.4+21.52=27.92（万元）

然后再计算出投资人经营这个公司，在所得税上的税收负担率为：

27.92÷120×100％=23.27％

（3）利用高新技术企业政策策划。

由于老板李哲民拥有发明专利，可以转让给新办企业，在此前提下，有关企业就可以认定为高新技术企业。但是，未进行其他任何策划。那么，在这样的情景下纳税计算如下。

其一，工资的税收负担。公司如果给老板李哲民6万元工资，老板当年应缴纳个人所得税为0元。

其二，企业所得税。这里假设该公司被认定高新技术企业，那么，该企业当年度应缴纳企业所得税：

（120-6）×15％=17.1（万元）

其三，红利应缴纳个人所得税。投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：

（120-6-17.1）×20％=19.38（万元）

作为一人公司，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为：

0+17.1+19.38=36.48（万元）

然后再计算出投资人经营这个公司，在所得税上的税收负担率为：

36.48÷120×100％=30.4％

将两种性质企业的税收负担进行比较，公司的税收负担比个人独资企业的税收负担水平高2.61个百分点（30.4％-27.79％）。

（4）利用费用调节法适当进行策划（费用调节+深度小微）。

在新税法条件下，有限责任公司所发生的合理性工资可以在企业所得税前列支。这里我们假设将投资人的月工资以每月30000元发放，即全年发放工资36万元，并且已经得到当地主管税务机关的认可。

其一，工资的税收负担。公司如果给老板李哲民每月发放30000元工资，则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税：

（36-6）×20％-1.6920=4.308（万元）

其二，企业所得税。根据财政部税务总局在《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

经过现场考察，咨询专家认为该公司目前符合上述政策规定，且应纳税所得额为84万元，所以，该公司2020年度应缴纳企业所得税：

（120-36）×25％×20％=4.2（万元）

其三，红利应缴纳个人所得税。投资者个人分回股利收入应缴纳个人所得税：

（120-36-4.2）×20％=15.96（万元）

作为一人公司，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为：

4.308+4.2+15.96=24.468（万元）

然后再计算出投资人经营这个公司，在所得税上的税收负担率为：

24.468÷120×100％=20.39％

将两种性质企业的税收负担进行比较，个人独资企业的税收负担水平比一人公司的税收负担水平高7.4个百分点（27.79％-20.39％）。

4.策划结论

对于投资者而言，在企业注册的过程中就需要进行策划。由于个人独资企业跟有限公司的税收制度不同，个人独资企业只征一道税，而公司则需要缴纳两道税，如果不进行策划，投资人就可能不知不觉地多缴了税收。

策划点评：

（1）企业的法律形式存在选择的空间。

由于有限责任公司既缴纳企业所得税，又需要缴纳个人所得税，而个人独资企业只需要缴纳一道个人所得税，所以，在静态条件下，个人独资企业的所得税税收负担水平低于有限责任公司的税收负担水平。

（2）有限公司所对应的税收政策比较复杂，如果只是简单地进行策划，其税收负担可能也不会低。但是，如果进行综合策划，其情况就不同了，而且操作机会比较多，如果考虑其他税收优惠政策，则有限公司的策划机会更多，空间更大。

（3）据企业的实际情况合理选择税收政策。根据《企业所得税法》（主席令第六十三号）第二十八的规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。因此，该企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15％税率，也可以选择适用小型微利20％的税率，但不得同时叠加享受。