第一节 税收筹划的概念与特点
一、税收筹划的概念
翟继光在《纳税筹划实战101例》一书中认为，纳税筹划有广义和狭义之分。狭义的纳税筹划是指在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对纳税人生产经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻纳税人的税收负担目标的行为。广义的纳税筹划是指纳税人通过对生产经营活动的调整和安排，达到减轻税收负担目标的行为。广义的纳税筹划并不强调在法律允许的范围内或法律不禁止的范围内，即使法律所禁止的行为，只要纳税人能够达到减轻税收负担的目的并且没有因此被追究法律责任就属于纳税筹划①。
计金标在《税收筹划》一书中认为，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动②。
应小陆、姜雅净在《税收筹划》一书中认为，税收筹划是纳税人在法律允许的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行事先的精心规划和安排，比较分析各种可能的筹划方案，从而选择最优纳税方案，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税管理活动③。
蔡昌在《税收筹划——理论、实务与案例》一书中将税收筹划表述为纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动①。
盖地在《税务筹划》一书中，将税收筹划定义为纳税人依据所涉及的税境（tax boundary），在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排②。
刘开瑞在《纳税筹划》一书中认为，纳税筹划是纳税人按照国家的税收政策（在法律和政策允许的范围内），遵循税收活动的客观规律，对自身的纳税事宜所进行的策划。其目的是整体性减轻纳税人的税收负担，使得单位现金流出量尽可能减少③。
刘蓉在《税收筹划》一书中认为，税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的方案来管理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动④。
综合以上各种观点，我们将税收筹划表述为在合理合法的范围内，纳税人通过对涉税事项的预先安排，比较分析各种投资、筹资、经营活动等不同经营方案的税负，从而选择最优纳税的经营方案，最大限度地减轻税收负担的一种涉税管理活动。税收筹划既不违反税法规定，又符合国家的立法精神，是国家税收政策加以引导和鼓励的。
二、税收筹划的特点
（一）合法性
合法性是税收筹划最基本的特点，这是税收筹划与逃避缴纳税款行为的根本区别。所谓合法性，是指税收筹划必须在税法及税收法规允许的范围内进行，以国家税收规定为准绳，以税收政策为依据来规范和筹划经营行为，一切超越税法及相关法规甚至逃避纳税义务，都属于逃避缴纳税款等违法行为；同时，税收筹划不仅要合法，而且要顺应国家的政策导向。有些避税行为，虽然不违法，但与国家的立法精神相违背，这是国家所不希望看到的。国家根据一定时期的政治、经济、社会发展目标对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收优惠，是国家宏观调控经济的重要手段。因此，税收筹划是顺应国家政策导向的，在一定程度上体现了对国家政策的能动反应，体现了国家的立法精神，贯彻了国家的税收政策。
（二）前瞻性
税收筹划在时间上具有前瞻性，这是税收筹划的显著特征。所谓筹划，是指计划、设计、安排。在客观上是先有行为发生，且在国家征税范围内，从而产生纳税义务，因此纳税义务通常具有滞后性。税收筹划是在掌握国家税收政策的前提下，提前规划、安排经营行为或应税行为，对不同方案进行对比，选择价值最大化的方案，再实施具体行为。因此，税收筹划是在纳税义务发生前进行的，而不是在纳税义务发生后才想办法降低税负，具有前瞻性。
（三）专业性
税收筹划作为一种综合性极强的经济管理活动，需要由专业人员来进行。一方面，税收筹划跨越税收学、会计学、财务管理、法学等学科，要求有专业知识技能，将多方面的知识融合在纳税活动中，采用的方法是多种多样的，尤其要精通税法，还需要有较丰富的从业经验，不能只停留于理论层面。另一方面，随着全球经济日趋一体化，国际经贸业务日益频繁，规模也越来越大，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。目前，会计师事务所、税务师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，税收筹划向专业化方向发展。
（四）风险性
税收筹划具有风险性，是基于税收筹划在时间上具有前瞻性的。因为先有纳税行为发生，才产生纳税义务，所以税收筹划发生在纳税行为之前，即纳税人通过对税法的精心研究，在进行筹资、投资、经营、利润分配等活动之前，将不同方案所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑。纳税人通过对比，进行最优方案的选择。这种具有长期性和预见性的特点，决定了税收筹划具有风险性。
纳税人在进行税收筹划时，因为各种因素的存在，可能无法取得预期的筹划结果，甚至付出会远大于收益。特别是当税收筹划的基本条件发生变化（如国家税收政策调整等）或筹划的方法选择不当，或者筹划主体因专业水准有限所提出的税收筹划方案不被税务机关认可从而产生争议或诉讼事项时，税收筹划失败就不可避免。
【案例1-1】某电影2019年票房高达60亿元，雄踞票房榜首位，导演× ×名下有一家文化公司，属于法人企业。按照电影60亿元的总票房来算，根据协议，× ×分得20亿元。假设企业所得税税前可扣除项目金额为4亿元，请为× ×进行税收筹划。
【筹划方案】
方案一：如果没有税收优惠，那么××应按照25%的企业所得税税率缴纳税款。
应纳税款=（20-4）×25%=4（亿元）
方案二，根据《国务院关于支持喀什霍尔果斯经济开发区建设的若干意见》（国发 〔2011〕33号），霍尔果斯经济开发区企业所得税实行“五免五减半”的优惠政策，即在2010年1月1日起至2020年12月31日止，对经济开发区内新办的属于重点鼓励发展产业目录范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受企业所得税五年免征优惠。第一笔生产经营收入是指产业项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。开发区重点鼓励发展的十大产业中就有影视娱乐、文化传媒产业。
如果××在新疆霍尔果斯成立一家文化公司，企业注册在霍尔果斯，则应纳税款为0。
由此可见，××通过方案二的税收筹划节省了4亿元的企业所得税。
需要注意的是，税收政策具有时效性，在一定的时期内，企业（或个人）可以运作一个比较合适的筹划方案，达到预定的目的。但是，由于目前我国的税收政策还处于频繁调整期，这种政策变动风险不容忽视，因此企业（或个人）需要及时学习和了解最新的税法与税收政策，及时合理地调整筹划方案，之前的筹划方案（方法）可以借鉴但不能完全照搬，否则会面临筹划失败的风险。目前，适用企业所得税“三免三减半”的优惠如下：
（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
（2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
纳税人满足相关条件，便可享受国家税收优惠，获得税收利益。税收优惠政策是国家宏观调控经济的重要手段，根据税收优惠政策进行筹划，合理合法，符合国家政策导向。
（五）综合性
税收筹划具有综合性，可以从两个方面来理解。一方面，税收筹划贯穿企业生产经营活动的全过程，不管是筹资、投资还是经营、利润分配，都会产生纳税义务，因此对每一个可能产生纳税义务的环节，理论上都应进行税收筹划。从企业经营规模的大小、企业身份的选择，到生产经营过程中会计方法的选择、购销活动的安排、新产品的研究开发，甚至在企业设立之前、生产经营活动开展之前都应进行税收筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型，对企业来说意义重大。另一方面，根据会计持续经营的基本假设，税收筹划应着眼于企业资本总收益的长期稳定增长，而不是着眼于某一纳税年度或某个税种税负的高低。这是因为一种税少纳了，另一种税有可能就要多纳了，企业整体税负不一定降低。另外，纳税支出最小化不一定资本收益就最大化。企业在作出经营决策时，除了考虑税收因素外，还应该考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到企业整体收益最大化的目的。在国家法律法规允许的前提下，税收筹划活动不仅限于本企业，还可与其他单位联合，共同寻求节税的途径。
① 翟继光．纳税筹划实战101例 [M]．北京：电子工业出版社，2020:1.
② 计金标．税收筹划 [M]. 7版．北京：中国人民大学出版社，2019:3.
③ 应小陆，姜雅净．税收筹划 [M]．上海：上海财经大学出版社，2018:3.
① 蔡昌．税收筹划：理论、实务与案例 [M]．北京：中国人民大学出版社，2018:5.
② 盖地．税务筹划 [M]．北京：高等教育出版社，2017:4.
③ 刘开瑞．纳税筹划 [M]．西安：陕西师范大学出版社，2016:4.
④ 刘蓉．税收筹划 [M]．北京：高等教育出版社，2015:2.