第六节 树立正确思维，合理开展税收筹划

《中华人民共和国宪法》明确规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”可见，依法纳税是宪法规定的公民的义务。换一个角度来说，纳税乃爱国之举，合法经营，照章纳税，可以为国家经济发展多做贡献，是现代企业须履行的社会责任。

一、深入理解税收，树立正确的纳税思维

税收不只有筹集财政资金的作用，更是国家调节经济的手段。在市场经济条件下，税收杠杆在实现国家宏观决策和调节经济运行方面有重要作用。

近年来，在支持创新方面，我国进一步以税收优惠方式鼓励企业加大研发投入，有效加大了企业研发投入力度，激发了企业创新活力，降低了科技企业负担。全国研究与试验发展（R&D）投入经费从2015年的1.42万亿元增长至2020年的2.44万亿元，年均实现两位数增长，成为世界第二大研发经费投入国。在减轻企业负担方面，我国不断巩固拓展减税降费成果。数据显示，“十三五”期间，我国新增减税降费规模逐渐扩大，2019年和2020年都保持了2万亿元以上的规模，5年累计规模超过7.6万亿元。减税降费规模不断扩大的同时，我国宏观税负也在逐年下降。

在构建新格局方面，我国不断完善减税降费政策以畅通国内大循环，降低进口关税和制度性成本以促进国内国际双循环。在激发市场主体活力方面，我国要加大税费优惠和信贷支持力度。在绿色发展方面，我国实施有利于节能环保和资源综合利用的税收政策。目前，我国已经构建起以环境保护税为主体的绿色税收体系，发挥着反向约束和正向激励作用，倒逼企业节能减污、技术改造，促进绿色、低碳、循环发展。“十三五”时期，我国的生态环境明显改善。在对外开放方面，我国为避免双重征税等，要加强海关、税收、监管部门等合作。在促进就业方面，我国要健全培训经费税前扣除政策。在优化收入分配方面，我国要加强个人所得税改革，完善社会救助和慈善制度的财税激励政策。在基层社会治理方面，我国要加大税收优惠政策支持力度。

在脱贫攻坚方面，我国针对扶贫搬迁、贫困人口就业、扶贫捐赠等重点领域和关键环节，要不断加大税收政策支持力度，支持脱贫攻坚，税收优惠政策减免金额从2015年的263亿元提升到2019年的742亿元，2020年达到1 022亿元，年均增长30.6%。从增值税发票数据看，2016—2020年，832个已摘帽国家级贫困县企业销售收入保持较快增长，年均增速达14.6%。2020年，虽然受到新型冠状病毒肺炎疫情影响，但832个已摘帽国家级贫困县企业销售收入仍保持15.9%的增长水平，反映出已摘帽贫困县企业发展态势良好。“十三五”时期，我国脱贫攻坚减税规模年均增长超过30%。税收数据显示，2020年，全国消费扶贫产品的销售收入同比增长了32.9%，显著高于全国企业6%的平均增长水平。消费扶贫对增加贫困地区的产品销售、稳定增加贫困人口的收入具有很强的促进作用。这些税收政策，契合了我国现阶段由高速增长转向高质量发展的战略部署，也是推动我国制造业可持续发展的必然要求。

从深层次讲，税收取之于民，用之于民。因此，纳税人应树立正确的纳税思维，不可利用非法手段减轻自身税负。纳税人与其偷偷摸摸逃税，不如光明正大地进行税收筹划。税收筹划既符合国家政策导向，又能获取税收利益。

二、税收筹划的基础是依法纳税

法治意识是维护社会主义市场经济秩序，在法律范围内进行经营活动的重要前提。税收筹划是任何一个企业都会面临的一项基本工作，首先要做的是依法纳税。有的时候，依法纳税实际上已经是节税了，依法纳税在一定程度上避免了企业的涉税风险。税法政策在制定时考虑相对周全，以增值税为例，纳税人如果是分期付款，就可以分期确认收入；纳税人如果没有现金流入，就可以不用纳税，也不需要全额确认收入。如果能理解到这一步，实际上就算节约税款了。税收筹划的初衷就是节税，节税的目的是节约现金流，实际上就是满足节约现金流的初衷。因此，正确纳税也算是税收筹划。

税收筹划应当合法，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是税收筹划成功的重要标准。因此，在实际操作时，纳税人首先要学法、懂法和守法；其次要处理好税收筹划与避税的关系。从减少税负的角度看，税收筹划与避税有相同之处，但两者又有本质的差异。避税是指纳税人以合法手段，通过精心安排，利用税法漏洞或其他不足来减少其纳税义务的行为。避税行为尽管不违法，但往往与立法者的意图相违背，世界上多数国家对此采取不主张、不接受甚至是拒绝的态度，并且大都通过单独制定法规或用特别条款加以限制，我国也不例外。因此，税收筹划不仅不能违法，而且还必须符合税收政策的导向性，使企业在享受税收优惠的同时，顺应了国家宏观调控经济的意图，防止陷入偷税、逃税、骗税的境地，减少恶意避税的嫌疑与风险。

三、了解公司业务是税收筹划的前提

税收筹划除了要了解各项税收政策之外，还要了解公司的业务架构，结合公司业务以及相关的条款进行梳理。现实中，很多优惠或可以享受的政策不是税法没有明确，而是纳税人不知道如何将税收政策和自身涉税业务相结合，不知道正确的纳税思路和筹划思路。因此，纳税人应根据公司特点、业务流程或产品生产流程尽量享受各类税收优惠政策，在合同中强调税收筹划的细节或关键词，不可全盘照抄其他企业或个人的税收筹划方案，这样才能制订好的税收筹划方案。另外，纳税人应积极参与政府倡导的社会公益活动、福利和慈善事业，服务社会，在树立良好的企业形象的同时，享受税收利益，减轻税负。一个好的税收筹划方案必然是从实务中提炼出来的，否则税收筹划方案很有可能和实际脱节而无法实施。

四、提升会计人员职业道德素养

会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及执法守规方面的问题。会计人员作为企业纳税环节中的实际操作和执行人员，应当熟悉财经法规和国家统一的会计制度、税收制度，做到在自己处理各项经济业务时知法守法，依法把关守口。在为企业做税收筹划时，以税法为基准，实事求是，不弄虚作假，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法。这是税收筹划成功的基本保证。企业有义务增强企业会计人员的法治观念，定期为企业会计人员普及税收新政策，帮助他们辨明法律上的是与非，促使他们在日常工作中依法办事，避免不法行为。