第七章
时间轴是好工具，来龙去脉理清楚
•无中生有

兵法原意

无中生有指本来没有却硬说有，凭空捏造，扰乱敌人判断。

内审延伸

在企业的经营管理中同样存在着无中生有的现象，在资产、财务、人力资源等各类业务管理中均有迹可循，常见于资金或资产的虚增。

内审案例

此案例是领导交办的一个调查审计。我们通过时间轴审计方法，筛查出无中生有、重复开票的情况。时间轴不但可以清晰地反映出事情的来龙去脉，而且可以反映资金流和实物流的一一对应，能切实有效地筛查出无中生有的事项。

案例是这样的，2019年12月，公司在梳理长期应收账款时，发现有两笔应收客户A的模具费长期挂账、一直无法收回，金额约40万元，从2018年3月开出发票算起，账龄已经1年9个月，而在催款过程中，我司与客户产生了分歧，对方判断此两笔发票与之前收到的发票重复了，而且可能已经支付过该款项，但是由于该实际业务发生久远（实际业务发生在2010～2011年），双方经办人员都已经变更，同时我方的会计系统从“用友”系统到“SAP”系统，再到“HANA”系统，也多次变更，因此双方都无法肯定2018年3月我司开具的发票是否为无中生有、重复开票。所以接到任务后，在外部信息错综复杂的情况下，内部审计部门在判断是否是重复开票这件事上也十分小心仔细，既怕误判给公司带来少收款的经济损失，也怕重复开票造成多收款影响商誉。

首先，我们分析了4个关键点：①该模具开发过几次，是否开过复制模？②该模具件号对应几个订单，订单总金额是多少？③第一次发票金额是否等于总订单金额？④第一次发票是否已收到全款？

在实际复核过程中，我们遇到了很多困难，首先是找不到具体的经办人员，也无法将发票对应到具体的模具号，因此无法判断开发过几次模具；其次，因为双方是长期客户，交易金额就像有多个进水口的“蓄水池”，而以前的“用友”系统没有逐笔清账功能，无法对应某笔订单已收款，相当于无法从“蓄水池”中甄别出某滴水是从哪个进水口流入的。因此我们重新整理了审计思路：①通过时间轴厘清来龙去脉。②通过直接和间接证据确定是不是重复开票，如果是重复开票，如何解决能将损失降到最低。③确定重复开票的原因及管控盲点，明确如何杜绝类似情况的再次发生。

通过时间轴的梳理（见图7-1），帮助我们清楚地把握了事情的来龙去脉，只要能找出关键点上的证据，便能把握是不是无中生有、重复开票。

图7-1　时间轴分析法

经我司的财务部、客服、工厂产品部、报价组及A公司多方确认得出：

1）此两个件号对应的模具只报价一次且A公司只下过一次订单。该订单涉及的件号都没有开过复制模，即工厂针对两个件号都只分别开过一套模具。

2）件号219**的模具，我方报价与A公司订单金额一致，但对于另一个件号为365**的模具，我方报价与A公司订单金额存在2344.65元的差异。正当我们怀疑访谈得到的信息是否准确、是否存在复开模的时候，一个审计师的提醒让我们解开了疑惑，因为A公司是外企，采用外币报价后折算成人民币，报价和订单因为时间差的原因，存在汇率差，我们查询了当时两个时点的汇率，汇差果然就是2344.65元。

3）在我司旧的“用友”系统无法确认清账的情况下，我们得到了A公司SAP系统的付款清账记录，同时比对了我司的银行收款流水单，确认已收款项是该两笔模具费用。

综上所述，在时间轴的帮助和各种证据的印证下，我们可以确认是我司无心的无中生有、重复开票。在我们已认定该事实的情况下进一步追本溯源，查找内部管理的漏洞，发现是业务员忘记关闭订单，系统转换时误将订单转移后开票而导致的失误。在此之后我们规范了后续的操作流程，同时咨询了税务局，并在A公司的帮助下通过红字信息申请单开具红字发票，避免了公司的财务损失，也维护了我司的信誉。

案例总结

无中生有往往防不胜防，如以下几种情况：①高新技术评审过程中，常常因为研发费用不够，通过虚增几台固定资产或者研发人力成本来“无中生有”。②人力资源审计中，人力招聘环节，因为把关不严，背调（即背景调查）不足，通过无中生有虚构人员简历来蒙混过关。③费用审计中，常常发现无中生有的招待费、咨询费。那么在审计过程中如何发现这些无中生有的情况呢？这就需要审计人员培养敏锐的观察力，同时运用“时间轴审计”等方法，以达到事半功倍的效果。