1.6 税收筹划的基本步骤

1.6.1 税收筹划的基本层次

1. 税收筹划具体操作的3个层面

（1）税收筹划的战略研究、宏观经济分析。这是税收筹划专家、专业人士的主要工作之一。

开展税收筹划首先要对纳税人的经营环境、法律环境、政策制度环境等方面作出深入、细致、恰当的评估；其次，要认真分析研究筹划的纳税人的战略目标、产品市场环境、企业文化、决策者的偏好等；最后，要研究、分析税法的现状、沿革、今后的发展方向，只有充分掌握这一层信息后，才能进一步开展具体的筹划。

（2）税收筹划方案设计，即税收筹划的思路、税收筹划的具体方案和税收筹划的实施步骤计划。

（3）税收筹划的具体实施。具体实施涉及筹划人员、财会核算人员、生产管理人员、市场营销人员、人力资源管理人员等，通过实施方案，税收筹划转化为纳税人经营管理活动的优化。

2. 税收筹划的两种具体操作方法

（1）围绕税种进行的税收筹划，如对企业所得税的税收筹划、对增值税的税收筹划、对个人所得税的税收筹划等。这种方法的优点是筹划简单明了；其缺点是在实际的经济活动中，税收问题很少单纯出现一个税种，而是多个税种同时出现，需要统筹考虑，否则会顾此失彼。

（2）围绕经济活动的不同方式和环节展开的税收筹划，如投资的税收筹划、营销的税收筹划等。由于要考虑多种因素的影响，同时就可能涉及多个税种。这种方法的优点是综合了经济活动中的多种因素，具有很强的针对性；其缺点是计算较为复杂，有的需要专业人士去运作和计算，甚至需要数学模型。

实际操作中，上述两种方法往往是混合使用的。

1.6.2 税收筹划实施的一般步骤

（1）认真研究纳税人经营管理和理财的有关基本情况，明确税收筹划的重点。需要了解下列问题：纳税人的经营环境、纳税人的经营管理特点、纳税人的发展战略目标和策略、纳税人的财务状况、领导对待税收筹划风险的态度、纳税人纳税的基本情况等。

（2）学习、掌握税法和有关税收政策。掌握国家税法和政策精神，是一项重要的税收筹划前期工作。不论是纳税人自己进行筹划还是聘请外部的税收顾问进行筹划，在着手进行税收筹划之前，首先都应学习和掌握国家有关的政策及精神，争取税务机关的帮助与合作，这一点尤为重要。

（3）制订税收筹划方案。

① 进行可行性分析。确定税收筹划思路并进行可行性分析。

② 草拟方案。根据纳税人的情况和要求以及税法及政策的情况，草拟筹划方案。

③ 税务计算。按照税收筹划设计的方案对纳税人的应纳税额进行具体的计算。

④ 各因素变动分析。对影响税收筹划效果的相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析。

⑤ 敏感分析。对影响税收筹划实施的内外部条件可能发生变化而引起税收筹划效果变化的敏感程度进行分析。

⑥ 综合评估税收筹划方案对纳税人整体财务利益的影响。分析评估纳税人税收行为的变化对纳税人综合、整体的影响。

⑦ 设计几种可行的筹划方案。为达到筹划目标，往往会有几种行动方案，因此要考虑可能的路径，设计出相应的方案。

（4）筹划方案的抉择和优化。筛选时主要是考虑下面的一些因素。

① 选择节约税收更多或可得到财务利益更大的方案。

② 选择执行成本更低的方案。

③ 选择执行更便利的方案。

纳税人未必对筛选出的筹划方案十分满意，还需要综合多方面意见对其进行修改和不断优化，直至满意为止。

（5）税收筹划方案的实施和控制。筹划方案实施后，要进行筹划的控制，通过信息反馈，针对可能出现的情况变化，调整筹划方案，以实现预期的筹划目的，控制筹划风险。指定税收筹划首席税务师，实行首席负责制，为筹划的开展和实施提供保障。