第三节 税收分类

税收的分类实质上是税种的分类，即按一定标准把性质相同或相近的税种归为一类，以同其他税种相区别。对税收进行科学的分类，不仅能够揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税收之间的区别与联系，有利于建立合理的税收结构，充分发挥各类税收的功能与作用，而且对于研究税收发展的历史过程、税源的分布与税收负担的归宿以及中央与地方政府之间税收管理和支配权限的划分都具有重要的意义。

一、按税收缴纳形式分类

按缴纳形式，税收可分为力役税、实物税和货币税。力役税是指纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。实物税是指纳税人以实物形式缴纳的税种。货币税是指纳税人以货币的形式缴纳的税种。力役税是税收的早期收入形式，然后是实物税，现在这两种税收缴纳形式逐渐被货币税取代。

二、按税收计征标准分类

按计征标准，税收可分为从价税和从量税。从价税是以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。从价税一般实行比例税率和累进税率，又称为从价定率计征的税收。如我国现行增值税、关税、企业所得税等税种均采用从价税形式。价值是通过价格表现出来的，因此，从价税也就是对课税对象的价格征税。其主要优点是开征范围广，凡有价格计量的情况，都可以从价计征，是现代税收的基本税种。从量税是指以课税对象的实物量，如重量、件数、容积、面积等作为计税依据征收的各种税。从量税一般实行定额税率，又称为从量定额计征的税收。我国现行耕地占用税、城镇土地使用税均为从量税。其优点是便于计征和管理，收入不受价格变化影响，纳税人的税负也相对稳定。主要缺点是调节范围有一定限制，一般只适用于计量单位明确、实物形态易把握的课税对象。

三、按税收管理和收益权限分类

按管理和收益权限，税收可分为中央税、地方税和中央地方共享税。中央税是指由一国中央政府征收、管理，收入归属中央一级的税。这类税一般收入较多，征收范围较广，在政策上需全国统一立法。如我国现行的关税、消费税等。地方税是指由一国地方政府征收、管理，收入归属地方一级的税。这类税一般收入稳定，税基具有非流动性，并与地方经济及利益关系密切，宜由地方政府立法或自定办法征收。如我国现行的房产税、车船税等。中央地方共享税是指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税。这类税是将一些直接涉及中央与地方共同利益，需要依靠地方征收、管理的税种，作为中央与地方的共享收入，以解决地区财政不均衡的问题。如现行的增值税、个人所得税等。

四、按税负能否转嫁分类

按税负能否转嫁，税收可分为直接税和间接税。直接税是指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种，如所得税、车辆购置税等。间接税是指纳税人和负税人不一致，一般存在税负转嫁的税种，如消费税、增值税、关税等。

五、按税收与价格的关系分类

按税收与价格的关系，可分为价内税和价外税。价内税是指税金构成商品价格因素的税种，如我国现行消费税、关税等。由于税金包含在商品价格内，容易被人们接受。但这类税种易造成商品价格与价值背离的情况，导致价格失真。价外税是指税金作为商品价格附加部分的税种。即税收价格和商品市场价格区分开来，如我国现行增值税。这类税种税金明确，税价分离，税负透明度高，有利于规范税收和价格的关系。

六、按课税对象的不同性质分类

按课税对象的不同性质，税收可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五大类。这种分类方式是世界各国在进行税收分类时采用的一种最基本的方式。

（1）流转税类。它是以流转额为课税对象的税种。流转额具体包括两种：一是商品流转额，它是指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。由此可见，流转税类的课税对象非常广泛，涉及的税种也很多。但流转税类都具有一个基本特点，即以商品流转额和非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化影响，而对价格变化较为敏感。我国现行的增值税、消费税、关税都属于这类税收。

（2）所得税类。它是以纳税人的各种所得额为课税对象的税种。对纳税人的应纳税所得额征税，便于调节国家与纳税人的利益分配关系。科学合理的所得税类可以促进社会经济的健康发展，保证国家财政收入的稳步增长和调动纳税人的积极性。所得税类的特点是：征税对象不是一般收入，而是总收入减除各种成本费用及其他扣除项目以后的应纳税所得额，征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。我国现行的企业所得税、个人所得税都属于这类税收。

（3）财产税类。它是以纳税人拥有财产数量或财产价值为课税对象的税种。对财产的课税，更多地考虑到纳税人的负担能力，有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象，有利于发展生产、限制消费和合理利用资源。这类税收的特点是：税收负担与财产价值、数量关密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。我国现行的房产税、车船税都属于这类税收。

（4）资源税类。它是以自然和某些社会资源为课税对象的税种。资源税类带有受益税的性质，征收阻力小，并且资源税类的税源比较广泛，因而合理开征资源税既有利于财政收入的稳定增长，也有利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。这类税收的特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。我国现行的资源税属于这类税收。

（5）行为税类。也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为课税对象的税种。开征行为税类的主要目的在于国家根据一定时期的客观需要，限制某些特定的行为。这类税收的特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，并有着较强的时效性，有的还具有因时因地制宜的特点。我国现行的城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、耕地占用税都属于这类税收。

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