第二节 政府与非营利组织会计的相关概念

一、政府与非营利组织会计的概念与特点

（一）政府会计的概念

政府会计（Government Accounting）主要用于确认、计量、记录、报告政府和政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。由于政府组织与企业之间的差别，政府会计的内涵也跟企业不同。具体而言，政府会计是按照科学方法，以货币单位核算、记录、分类、汇总交易和其他有财务特征属性的事件，说明、阐释这些交易、事件与其结果之间的关系。政府会计的重点在于估计事前测算的资源数量（预算）能否满足公众希望的既定服务水平的要求，其基本职能是在既定资源约束和适用法律约束下，测定政府组织实现计划服务量的能力。

（二）非营利组织会计的概念

非营利组织会计（Non-profit Organization Accounting，NGO）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及受托责任的履行情况。非营利组织一般有公立和私立两种性质。通常，公立的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织的财务收支活动因具有特殊性而自成体系。在美国，私立非营利组织会计根据国家法律、资源提供者的财务约定和财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB）制定的公认会计原则进行确认、计量、记录和报告。公立非营利组织主要遵循政府会计准则委员会（Government Accounting Stands Board，GASB）制定的会计准则。有时，公立的非营利组织为使其财务报告在行业之间具有可比性，往往也根据FASB 制定的公认会计原则对外提供财务报告。

二、政府与非营利组织会计的特征

政府与非营利组织会计的基本职能就是在既定资源的约束下，在会计准则的要求下，核算、测定组织实现计划的能力，监督组织运行的合法性。具体而言，政府与非营利组织会计具有以下特征。

（一）政府与非营利组织会计普遍采用基金会计

会计是一项管理与服务功能，要求在特定的环境中满足信息需求。在政府和非营利组织的环境中，与财务资源的获取和分配相关的决策、财务资源的指挥和控制，以及财务和其他资源的监督，在传统上已被列为“社会和政治的目标和约束”而不是利润。因此，政府与非营利组织会计通常着重于对可扩大的财务资源进行控制和核算。影响该环境下会计的法律和行政控制最重要的两方面是：（1）基金的使用；（2）预算的特殊角色。

提供给政府和非营利组织的财务资源是有限的，它们的使用只能限定于特定的目的或活动。例如，城市因为要修建污水处理厂而借款；大学可能因科研而获得联邦政府补助；教堂因为房屋扩建而获得捐赠；医院因为要增加精密仪器而收到拨款。这些外部限定产生了重要的会计责任义务。管理当局也可能为某项资源的使用“指定”特定的目的。在大多情况下，按照资源取得时固有的约定使用资源，并按照这些约定做相关报告，是基本的监督管理责任。

政府或非营利组织建立基金是为了控制限定的和指定的资源。基金是拥有自平衡账户的独立的财务和会计主体，包括现金和非现金资源，其类别根据各自使用的目的和活动来区分。

多数政府或非营利组织所使用的两种典型的基金会计主体是动本基金和留本基金。

政府与非营利组织会计中的“基金”术语的使用严格区别于企业会计中的使用。营利性企业中的基金会计内涵在企业总账中，基金的收入和费用账户与企业其他收入都属于企业收入。而政府与非营利组织会计中的基金是一个自控的会计主体，有自己的资产、负债、收入、费用或支出、基金余额或其他权益账户，并有自己的账户体系。

（二）政府与非营利组织会计核算对象以公共性资金收支为主

政府与非营利组织会计的首要特点在于核算对象的特殊性，其核算对象主要是公共性资金的收支活动，而我国目前是指预算收支。我国政府及非营利组织会计以预算为基础，以预算收支为主要核算内容。这就要求政府及非营利组织会计的组成体系必须与国家预算的组成体系相适应。凡是成立总预算或单位预算的地区、部门、单位都要相应设置财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，并执行国家规定的会计准则和会计制度。政府及非营利组织会计的指标体系、会计科目和会计报表的设置，要同预算收支保持一致，以适应预算管理的需要，全面反映预算的执行情况。只有按照预算收支科目组织预算，才能保证各单位核算口径一致，才能顺利汇总全国预算收支情况，编制预算执行结果的决算报告，以满足国家预算管理的需要。尽管在决算报告中也要反映企业缴拨款项，但并不要求企业会计必须适应预算管理要求，更不要求与预算收支科目相一致。

从对基金和预算控制的强调而言，政府及非营利组织会计核算等同于营运资金变动分析或者资金流量分析，而不像营利组织会计以净收入的确定为最主要目标。

（三）政府及非营利组织会计计量和报告的核心是当期经济活动

政府与非营利组织没有营利的动机，其资金的筹集、分配和使用基本是无偿的，不求回报，也不回收，其运动过程是预算资金的收入、支出和结余，即以当期经济资源流动作为计量重点。财政部门、行政单位和不实行内部成本费用核算的非营利组织的会计核算，主要从资金收支平衡结果来检查和监督预算收支执行情况及结果，一般不需要进行成本费用核算。而企业是以营利为目的的经济组织，必须进行成本核算确定当期盈亏。

有些事业单位，如科研、设计、卫生、文化等部门，已成为准市场主体，通过开展以创收、有偿服务等面向市场的经营活动，组织自己的收入，用以抵补自己的支出，并计算收益，像这样的非营利组织就需要进行内部成本费用核算。可见，主要核算资金收支和结余并兼有内部成本费用核算就构成了政府与非营利组织会计的另一重要特点。

（四）政府与非营利组织会计确认基础多样化

由于政府与非营利组织不需要衡量和报告净收益，并以当期经济资源流动作为衡量业绩的基准，其会计确认基础与企业具有较大差别。在政府会计中，可采用的会计确认基础包括应计制、现金制及修正的应计制和修正的现金制。政府类型基金的确认基础在各个国家都不同。大部分国家的政府或政府单位采用现金制基础和修正的现金制基础，如德国、法国等，要求政府单位采用现金流动基础提供财务报告，同时揭示有关应收账款和应付账款的信息。而加拿大、美国等则要求政府单位采用修正的应计制基础。除此以外，还有的国家采用比较激进的完全应计制，但目前，这类国家比较少，主要包括新西兰和澳大利亚及英国等。这些国家的政府与非营利组织会计基本上采用或要求采用应计制基础。

西方各国的非营利组织会计则普遍采用应计制基础，特别是医院、健康与福利组织，但规模较小的非营利组织由于会计人员配备不全，素质也参差不齐，在日常会计核算中保持现金制的会计记录，年终按公认会计原则的要求调整编制应计制的财务报表。