习题
一、基础训练
（一）思考题
1．什么情形下要进行债务重组？
2．债务重组的主要方式有哪些？
3．区分债权人和债务人，债务重组的会计处理原则是什么？
4．以非现金资产清偿债务，如何确认资产转让损益，该损益是否属于债务重组利得的一部分？
5．附有或有条件的债务重组，债务人应否根据或有事项准则要求确认预计负债？
（二）单项选择题
1．将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（ ）。
A．营业外收入
B．营业外支出
C．资本公积
D．资产减值损失
2．以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A．冲减营业外支出
B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债
D．不作账务处理
3．以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。
A．应收债权账面价值
B．应付债务账面价值
C．股权的公允价值
D．股权份额
4．在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理不正确的是（ ）。
A．重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，作为债务重组利得
B．重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债权人因放弃债权而享有股权的账面价值的差额，作为债务重组利得
C．非现金资产的公允价值与账面价值的差额，作为资产转让损益
D．股权的公允价值与股本的差额计入资本公积
5．下列有关债务重组的说法中，正确的是（ ）。
A．在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理
C．附或有条件的债务重组，修改后的债务条款涉及或有应付金额的，债务人应确认预计负债
D．在破产重整过程中，债务人应在法院裁定破产重组协议履行完毕后确认债务重整收益
6．以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（ ）入账。
A．非现金资产的原账面价值
B．应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
C．非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费
D．非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费
7．甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元，票据到期时，累计利息为1000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金7000元，则乙公司计入营业外收入的金额是（ ）元。
A．1000
B．7000
C．12000
D．0
8．由于发生财务困难，A公司无法兑现到期票据，票据面值10万元、年利率7%、期限为6个月。经协议，债权人同意A公司以其普通股10000股抵偿该票据。普通股的面值为1元，股票市价为每股7.6元，印花税税率为4‰。A公司应确认的债务重组收益为（ ）元。
A．24000
B．27500
C．27884
D．384
9．甲公司应付乙公司账款100万元，因财务困难无法按期偿还，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意，以甲公司的固定资产抵偿债务。固定资产原值为100万元，已提累计折旧30万元，公允价值为50万元。不考虑相关税费，则甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A．50，30
B．20，50
C．80，20
D．20，80
10．甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为20×1年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于20×1年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以成本500万元、市价560万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。不考虑相关税费。该债务重组对甲公司利润总额的影响额是（ ）万元。
A．50
B．100
C．40
D．49.6
（三）多项选择题
1．债务重组的主要方式包括（ ）。
A．以现金资产清偿债务
B．将债务转为资本
C．修改其他债务条件
D．以非现金资产偿还债务
2．下列各项中，属于债务重组范围的有（ ）。
A．银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B．债权人同意债务人推迟还款期限，并减少偿还金额
C．债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D．银行同意债务人借新债偿旧债
3．以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（ ）。
A．固定资产的账面价值
B．固定资产的减值准备
C．固定资产的评估净值
D．固定资产的公允价值
4．下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。
B．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。
C．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。
D．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。
5．债务人以现金清偿债务，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。
A．银行存款
B．营业外支出
C．营业外收入
D．资产减值损失
6．在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有（ ）。
A．债务人应确认债务重组收益
B．无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
7．以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法错误的有（ ）。
A．债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B．债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益
C．债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
D．债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
8．以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（ ）。
A．债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本。
B．债务人应将重组债务的账面价值与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。
C．债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
D．重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。
9．下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。
A．债务转为资本
B．减少本金
C．降低利率
D．免除积欠利息
10．下列有关债务重组的会计处理方法正确的有（ ）。
A．修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债
B．修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认或有应收金额
C．对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积
D．在债务重组会计处理中，债务人以固定资产低偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益
二、强化训练
（一）单项选择题
1．甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率为7%、期限为6个月的票据。票据到期后，乙公司因财务困难无法兑现票据。双方同意用一台设备抵偿该票据。这台设备的历史成本为12万元，累计折旧为3万元，计提的减值准备为9000元，公允价值为9万元。发生清理费用1000元。乙应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（ ）元。
A．12500，8000
B．8000，10000
C．9000，8000
D．13500，8000
2．M公司就应收B公司货款234万元（已计提坏账准备8万元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务34万元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从次月起公司盈利则每月再加收1%的利息。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（ ）万元。
A．34
B．30
C．2
D．26
3．甲公司应收乙公司账款585万元，由于乙公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，普通股每股面值1元，市价2.2元，甲公司取得投资后作为交易性金融资产核算，甲公司已对该应收账款提取坏账准备50万元。则甲公司债务重组损失和金融资产的成本分别是（ ）万元。
A．5，440
B．55，200
C．100，485
D．145，440
4．甲公司应收乙公司货款1200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难而进行债务重组。协议约定将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自次年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。若乙公司预计从次年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（ ）。
A．60万元
B．49.2万元
C．16.8万元
D．76.8万元
5．甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票（增值税税率为16%）。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，市价为350万元。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）。
A．44万元
B．100万元
C．120.5万元
D．180万元
6．甲公司于20×2年1月1日向乙公司赊销商品一批，增值税专用发票上注明的价款是2000万元，增值税进项销项税额为320万元，甲公司已对该应收账款提取坏账准备800万元。由于乙公司发生财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以1700万元现金偿还债务，20×2年11月30日双方债务结清，款项已存入银行。甲公司针对该项债务重组正确的处理是（ ）。
7．A公司应收B公司含税货款600万元，到期后B公司无力偿付，A公司同意用B公司存货抵偿该债务。该批存货的公允价值为500万元，增值税额80万元，成本为300万元。假设重组日A公司已就该债权计提减值准备50万元。A公司冲减资产减值损失的金额是（ ）万元。
A．–15
B．85
C．30
D．115
8．A公司销售给B公司一批商品，应收账款为含税价款1100万元，A公司已计提坏账准备20万元。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元债务，同时B公司以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。无形资产的公允价值为200万元，投资性房地产的公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。预计20×2年B公司很可能实现盈利。不考虑其他因素，回答下列各题。
（1）A公司有关债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。
A．重组后应收账款的公允价值为300万元
B．重组日债务重组损失为80万元
C．20×1年12月31日收到利息8万元，冲减财务费用
D．B公司20×2年实现利润，A公司收到利息冲减损益18万元
（2）B公司有关债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。
A．重组后应付账款的公允价值为300万元
B．重组日债务重组利得为88万元
C．20×1年12月31日支付利息12万元计入财务费用
D．假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
9．甲公司从银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，银行于20×1年12月31日与甲公司签订债务重组协议。如果甲公司于20×2年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，银行将豁免甲公司20×1年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在20×2年不再计算利息和逾期罚息。20×2年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8000万元。不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列有关20×1年12月31日甲公司的会计处理，正确的是（ ）。
A．冲减应付利息400万元，同时确认债务重组利得400万元
B．冲减长期借款8000万元，确认债务重组利得8000万元
C．将逾期罚息140万元确认债务重组收益
D．不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息140万元确认为营业外支出
（2）20×2年5月31日甲公司应确认的债务重组利得为（ ）。
A．400万元
B．540万元
C．140万元
D．0
10．20×1年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为1000万元，至20×1年12月2日尚未支付货款。12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元；投资性房地产的账面价值为500万元（其中将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元），公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。
A．债务重组损失为30万元
B．受让无形资产的入账价值为420万元
C．受让投资性房地产的入账价值为510万元
D．受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款1000万元分配确定
（2）下列关于B公司债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。
A．无形资产的处置损益为10万元
B．处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元
C．处置投资性房地产影响损益的金额10万元
D．债务重组利得为70万元
（二）多项选择题
1．以下关于债务重组的说法中，正确的有（ ）。
A．债务人以债权投资偿还债务的，债权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
B．债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积
C．债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
D．债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
2．在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入（ ）。
A．销售费用
B．其他业务成本
C．营业外支出
D．营业外收入
3．某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。
A．根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B．以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C．债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D．以低于债务账面价值的银行存款清偿
4．下列各项中，债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。
A．债权人同意减免的债务
B．债务人未来应付的债务本金
C．债务人未来应付的债务利息
D．符合预计负债确认条件的或有应付额
5．20×7年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。20×7年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，增值税率为16%，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元；该股票的账面价值为300万元（其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元），公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账。不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）20×7年3月15日乙公司相关业务的会计处理，正确的有（ ）。
A．固定资产入账价值为220万元
B．固定资产的增值税（进项税额）35.2万元不计入固定资产价值
C．金融资产的入账价值为400万元
D．确认债务重组损失42.3万元
（2）下列关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有（ ）。
A．以自产产品抵债应确认主营业务收入220万元、主营业务成本179万元
B．以交易性金融资产抵债，应确认投资收益200万元
C．确认营业外收入（债务重组利得）44.8万元
D．影响本年利润的金额为184.6万元
6．20×7年甲公司应收乙公司货款125万元，由于乙公司发生财务困难，于20×7年12月31日进行债务重组。甲公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如乙公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。甲公司未计提坏账准备。乙公司预计很可能盈利。不考虑其他因素，回答下列各题。
（1）下列各项不计入债务重组日甲公司重组后债权账面价值的有（ ）。
A．同意免除的债务
B．未来期间的或有应收金额
C．未来期间应收的本金
D．未来期间应收的利息
（2）下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。
A．甲公司重组债务的入账价值为100万元
B．甲公司确认的债务重组损失为25万元
C．因符合预计负债确认条件，所以乙公司应确认预计负债
D．乙公司确认的债务重组利得为25万元
（三）计算分析题
1．资料：20×7年12月31日，甲公司持有乙公司的应收票据的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息。由于连年亏损，乙公司不能偿付该票据款。经协商，甲公司同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低至5%，并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收票据计提了40000元坏账准备。
要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。
2．资料：1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为16000元，款项尚未收到。3月10日，乙公司因财务困难无法按合同规定偿还债务，经双方协议，同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。
要求：根据上述资料，编制甲、乙公司的相关会计分录。
3．资料：5月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为48000元，款项尚未收到。8月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：甲公司减免丙公司债务51000元；余额以一台设备和债务转为资本的方式偿还60%，40%延至第二年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60000元，甲公司获得丙公司5%的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。
要求：编制甲、丙公司与上述债务重组有关的会计分录。
4．A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额32万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为0.96万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。
要求：
（1）计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得；
（2）编制B企业与债务重组有关的会计分录；
（3）计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。
三、综合训练
甲公司为上市公司，20×4年发生的相关交易或事项如下。
（1）20×4年6月30日，甲公司就应收A公司账款7000万元（已计提坏账准备800万元）与A公司签订债务重组合同。合同规定，A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对C公司的长期股权投资偿付该项债务。20×4年8月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。A公司该在建写字楼的账面余额为2000万元，未计提减值准备，公允价值为3000万元；A公司对C公司的长期股权投资的账面余额为2000万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2100万元。
（2）20×4年12月31日，甲公司应收B公司账款余额为250万元，已计提坏账准备40万元。因B公司发生财务困难，双方进行债务重组。甲公司同意豁免B公司债务150万元，并允许B公司以产品一批偿还债务100万元。该批产品的账面价值为75万元，公允价值为90万元，应交增值税额为14.4万元。剩余债务延期1年，但附有一条件，若B公司在未来一年解除财务困难，则需另付甲公司30万元。估计B公司来年很可能获利。
要求：
（1）计算债务重组日，甲公司和A公司应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算债务重组日，甲公司和B公司应确认的损益并编制相关会计分录。