第二节 应收票据

一、调查目的

1．确认应收票据科目余额是否虚增；

2．通过应收票据明细了解企业的主要客户、关联方交易。

二、核算范围

应收票据核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票金额。

三、科目一般特点

1．一般地，由于票据流动性强，企业持票后常贴现或直接支付货款，企业持有期较短，期末余额不大。多数中小及小微企业不设置明细，也不设置“备查簿”；

2．企业税务报表本科目余额真实性较强，完整性不足；

3．企业银行报表本科目余额若金额较大、持续期较长，则虚增可能较大。

四、科目异动分析攻略

若本科目期初与期末余额差异较大，或是变化异常，应考虑：

1．企业税务报表中，有的企业收到票据后直接账外支付货款，未冲减应收账款科目，导致虚增应收账款、应付账款余额，但对净资产影响小；若应收票据明细余额中关联企业居多，多数是通过关联方进行票据融资；

2．企业银行报表中，可能会通过虚增应收票据金额，从而虚增资产；

3．核实该科目主要方式是对大额票据进行盘点、或要求提供票据复印件、或查看“备查簿”记录。

五、案例

公司“应收票据”科目明细余额如下表3-4，据调查了解到公司无应收票据备查簿，请对其余额进行分析。

分析：

公司该科目余额占资产总额3.18%，比例小，非重点关注项目。

可采用询问、实地查看方法分析。若票据尚留存于公司，可要求企业提供原件予以核实；若票据已转让或贴现，可查看公司票据留存复印件予以核实。