第8章 或有事项
会计信息的质量要求中有一项叫作谨慎性，要求财务核算时要保持应有的谨慎，不高估资产和收益，不低估负债和费用。或有事项便是谨慎性要求的最佳应用和体现。
8.1 概念特征：可能有还是真的有
或有事项的关键词在于“或有”二字。或有或有，就是可能有，也可能没有。生活中的概念可以按照字面理解，其实财务上的原理同样如此。只是它有着属于自己的三个特征。
（1）特征一：过去的交易或者事项形成。这句描述有没有很熟悉？在资产和负债的定义中，都有几乎相同的描述。这说明或有事项本身具备了一定的形成资产或者负债的条件。注意，只是“一定的”，并非完全吻合。总之，当前是客观存在，但源头却在于过去的交易或事项，这是一项基本条件。
（2）特征二：结果具有不确定性。看，区别来了，资产和负债所形成的结果是可以确定的，资产一定会为企业带来经济利益流入，而负债一定会为企业带来经济利益流出。但或有事项呢？不好说。一是是否发生，现在还不好说；二是结果虽然可能会发生，但具体的时间或者具体的金额，现在也不好说。
（3）特征三：由未来的事项决定。紧接着上面的问题，为什么不好说？因为需要由未来的事项决定。到了未来，才知道发生还是不发生；未来发生了，才知道结果所造成的影响。
举几个最为常见的例子加以说明。
未决诉讼，由于过去的事项而形成的起诉或者被起诉，但是结果胜诉还是败诉，现在不好说，哪怕预计可能会败诉，那具体怎么赔、怎么罚，有赖于未来的判决，现在也不好说。
产品质量保证，承诺了客户N天包换、N年保修，承诺可以简单作，可具体会有多少换、多少修，现在不好说，更别提由此产生的换修成本了，更得需要未来实际发生了，才能确定。
债务担保，为其他企业的举债进行了担保，承诺届时若债务方不能归还债务，可以代为偿付，此类债务的到期日一定在将来，从现在来看，这种担保义务是否需要履行，还不明确，需要由未来的情况而定。
亏损合同，即企业针对已经签订的业务合同，由于当前市场情况的变化，预计继续履行该合同而最终形成的结果，反而会致使企业形成亏损，但具体是否真的会亏，以及具体会亏多少，还得依据届时的市场价格而定。
常见例子还有：重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现，等等。
总之，或有事项的完整定义即是：过去的交易或者事项形成的结果须由某些未来的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
8.2 确认计量：宁可错杀一千，不可遮遮掩掩
有没有疑惑？或有事项具有不确定性，所以跟资产和负债都会有所区别，那么或有事项需要进行会计确认吗？又如何进行会计计量呢？
8.2.1 确认
从逻辑上而言，或有事项的特征其实跟资产、负债的定义并不完全相斥，至少跟负债的定义并没有一点冲突之处。
负债的定义是什么？三个内容：现时义务、经济利益很有可能流出、金额可靠计量。也就是说，由过去的交易或事项形成的，由未来的事项决定的，结果具有不确定性的事项，一旦满足负债的三个条件，就可以进行会计确认。
即满足负债三个条件的或有事项，可以确认为预计负债。
事实上，有且仅有预计负债，才可以进行会计确认。其他的或有负债以及或有资产，出于谨慎性要求，都不可以进行会计确认。
【例8.1】企业在年末面临一项未决诉讼，作为被告方，预计败诉的可能性非常大，如果确实败诉，根据原告方的诉求，预计会赔偿对方100万元。
解析：未决诉讼是一项或有事项，在如例子所述情况下，该或有事项同时满足负债的三个条件：一是企业作为被告方，因为过去的事项而遭到起诉，面临赔偿，属于企业的现实义务；二是预计败诉的可能性非常大，赔偿几乎板上钉钉，造成企业的经济利益很有可能流出；三是这种经济利益流出的金额，根据原告方的诉求和实际情况判断，预计会赔偿100万元，金额能够可靠计量。因此，需要对此计提一项预计负债100万元。经典分录为：
借：管理费用/主营业务成本等
贷：预计负债
8.2.2 计量
既然只有预计负债才可以进行确认，那么此处的计量，则专指的是预计负债的计量。
与普通的负债项目不同，或有事项存在结果的不确定性，负债又要求金额的可靠计量，所以在预计负债的计量问题上，重点和难点都在于对最佳估计数的确定。相关确定原则，请参见图8-1所示。
图8-1 最佳估计数的确定原则
【例8.2】一项未决诉讼，胜诉的可能性是20%，败诉的可能性是80%，如果败诉，需要赔偿100万元。
解析：根据单个项目的最佳估计数原则，采用最有可能发生的金额来确定，那么，在此案中，则直接采用最有可能败诉而形成的后果100万元来进行预计负债的确认和计量。
当然，除此之外，在确定最佳估计数时，还应该综合考虑与或有事项相关的风险、不确定性，以及货币的时间价值等因素，尤其是后者，如果对最佳估计数影响较大，则应该考虑对未来的现金流量进行折现处理。
8.3 事项披露：欢迎来到故事会
首先，预计负债作为资产负债表中一个重要且敏感的项目，除了期初期末余额外，往往还需要在财务报表附注中进行补充说明。
其次，其他的或有事项，尤其是或有负债，都需要在财务报表附注中加以详细说明，以帮助财务报表使用者对于没有涵盖在财务报表中却又存在潜在可能性造成经济利益流出的因素进行了解。比如未决诉讼，形成的原因是什么。又如债务担保，预计产生的财务影响有多大，获得补偿的可能性有多大。再如已贴现的商业承兑汇票，造成未来经济利益流出的不确定性如何，是否能够形成补偿，等等。
总之，可以预计的，需要将预计的结果进行披露；无法预计的，需要说明无法预计的原因。
最后还需要强调的一点是，一般情况下，或有资产是不应当进行披露的。除非预计为企业带来经济利益流入的可能性非常高，那就需要拿出合理证据解释为什么这么确定，以及财务影响有多大。