项目1.1 库存现金的核算

【项目介绍】

本项目内容以《中华人民共和国现金管理暂行条例》（简称《现金管理暂行条例》）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉应用指南》为指导，主要介绍库存现金的管理及库存现金的核算，要求学生通过学习对库存现金的管理及具体核算内容产生认知，通过任务处理，进一步演练借贷记账法，为会计实务工作打下基础。

【项目实施标准】

本项目通过完成3项具体任务来实施，具体任务内容结构如表1.1－1所示

任务1.1.1 库存现金的管理

【任务目的】

通过完成本任务，使学生熟悉国家现行现金管理制度，能对现金管理行为进行判断，为出纳实务工作以及后续库存现金核算打下理论基础。

【任务指导】

1．货币资金的概念及内容

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资产，按存放地点分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

2．库存现金的概念

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。它是企业流动性最强的资产，是最直接的交换、流通的支付手段，很容易被挪用和侵吞，因此，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

3．库存现金的管理制度

为强化现金管理，国务院早在1988年就颁布并要求在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位执行《现金管理暂行条例》，后于2011年做了修订。现金管理制度主要包括以下内容：

（1）现金的使用范围。

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，开户单位只可在下列范围内使用现金：

①职工工资、津贴；

②个人劳务报酬；

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项；

⑥出差人员必需随身携带的差旅费；

⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述规定范围内的其他款项的支付，必须通过银行进行转账结算。

（2）现金的限额。

现金的限额，是指为了保证开户单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据开户单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（3）现金收支的规定。

①开户单位收入的现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

②开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

③开户单位从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，支付现金。

④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，支付现金。

⑤严格做到“八不准”：不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”；不得设置“小金库”；不准发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

（4）现金的内部控制制度。

内部控制制度，是指企业决策层、职能部门、下属单位及其人员之间处理各种业务活动时相互联系、相互制约的管理体系。由于现金具有货币性和通用性特征，必须建立、健全严密的现金内部控制制度，加强现金的管理。一般来讲，现金的内部控制制度应具备以下基本内容：

①钱账分管制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。现金总账不能由出纳登记而应由会计登记；另外还可以让出纳登记一些和库存现金、银行存款不产生对应关系的账簿，比如累计折旧等明细账。

②现金收支审核制度。企业的一切收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款的书面证明。会计主管人员或其他指定人员对证明收付款的一切原始凭证，都应认真审核和签章。单位各项现金的收支，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员的审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。现金收付业务办理完毕，应在收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章和出纳人员名章，表示款项已经收付完毕。

③现金日清月结制度。日清，是指出纳人员对当日的现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金实有数核对，保证账款相符；月结，是指出纳人员必须对现金日记账按月结账，定期或不定期地与会计人员核对账目，以保证账账相符。

④现金保管制度。超过库存限额的，下班前送存银行；除工作时间需用的小额现金外一律放入保险柜；限额内的库存现金核对后，放入保险柜；不得公款私存；纸币和铸币分类保管。

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定任务

（1）（单选题）根据《现金管理暂行条例》的规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。

A．支付职工奖金900元

B．支付零星办公用品购置费950元

C．支付物资采购货款1900元

D．支付职工差旅费500元

（2）（单选题）下列项目中，不属于货币资金的是（ ）。

A．库存现金

B．银行存款

C．其他货币资金

D．应收票据

任务1.1.1小结

库存现金管理中的重点：库存现金的使用范围、库存现金限额规定、坐支。

任务1.1.2 库存现金的核算

现金管理制度中规定，企业必须建立健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相符。基于现金管理的需要，企业库存现金的核算应包括日常收支核算和库存现金的清查。

子任务1 库存现金的日常收支核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生明确库存现金日常核算涉及的具体账户，掌握库存现金日常收支业务的账务处理，以备在核算实务中熟练运用。

【任务指导】

库存现金的日常收支核算包括总分类核算和序时核算。

1．总分类核算

这是指企业通过设置和登记“库存现金”总账来进行库存现金的总分类核算。

（1）核算账户：“库存现金”。

该账户属于资产类账户，用来总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，表示期末库存现金的结余额。

“库存现金”总账由出纳人员以外的会计人员根据审核无误的记账凭证直接登记或根据科目汇总表、汇总记账凭证进行定期汇总登记。

（2）业务处理。

［案例1.1.2－1］

201×年3月2日，江河公司签发现金支票一张，从银行提取现金5000元备用。

案例1.1.2－1解析：

［案例1.1.2－2］

201×年3月5日，江河公司以现金支付管理部门房屋租金850元。

案例1.1.2－2解析：

［案例1.1.2－3］

201×年3月10日，江河公司销售产品，开出的增值税专用发票上注明：价款600元，增值税96元，收到现金696元。

案例1.1.2－3解析：

［案例1.1.2－4］

201×年3月10日，江河公司以现金支付职工工资3500元。

案例1.1.2－4解析：

2．序时核算

企业通过设置和登记“库存现金”日记账进行库存现金的序时核算。

库存现金日记账按币种分设，应采用订本式账簿，其账页格式通常采用借贷余三栏式，也可采用多栏式，由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和现金付款凭证以及银行存款付款凭证（从银行提取现金业务），按照业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额核对，保证账款相符。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

甲企业201×年3月发生如下经济业务：

（1）2日，以现金50元购买办公用品交付使用。

（2）5日，开出现金支票从银行提现4000元备用。

（3）6日，将多余现金3000元送存银行。

（4）10日，销售商品，开出的专用发票注明：价款500元，增值税80元，收取现金580元。

要求：根据业务编制会计分录。

子任务2 库存现金的清查

【任务目的】

通过完成本任务，使学生理解库存现金清查的目的、意义及方法，明确库存现金清查结果账实不相符核算涉及的主要账户及核算步骤，能对库存现金清查发现的溢余或短缺进行账务处理，以备在核算实务中熟练运用。

【任务指导】

1．库存现金清查概述

为了保证库存现金的安全完整，同时加强对出纳保管工作的监管，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，以保证库存现金账实相符。

库存现金的清查包括出纳人员的每日清点核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点核对。库存现金的清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，以明确经济责任，清查内容主要是检查是否有挪用库存现金、白条抵库、超限额留存库存现金的情况，以及账款是否相符。

对于清查的结果应当编制“现金盘点报告单”。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况进行处理。

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”账户核算，不在本账户核算。借方登记待处理的财产盘亏、毁损数以及审批后转销的财产的盘盈数，贷方登记待处理的财产盘盈数以及审批后转销的财产的盘亏、毁损数，因会计准则规定，企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

“待处理财产损溢”账户具有双重性质，它是个过渡账户，但不是备抵项目。它的借方登记的是企业的财产损失，在未处理之前，仍是企业资产的一种存在形式，具有资产性质；而贷方登记的是企业的财产盈余，反映了资产取得的一种特殊方式，具有权益性质。同时，通过财产清查获得的盘盈、盘亏信息需要先计入该账户，然后再做进一步的处理，这样就会有一定的挂账期。这就是“待处理财产损溢”账户具有的双重性和过渡性。

2．库存现金清查结果处理的业务框架

3．库存现金溢余的业务处理

库存现金清查，如出现实际盘点数大于账面结余数，即为库存现金溢余，也称为库存现金盘盈或库存现金长款。库存现金溢余基本账务处理如下：

（1）批准处理前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

［案例1.1.2－5］

201×年3月31日，江河公司进行现金清查，发现现金溢余150元。

案例1.1.2－5解析：

［案例1.1.2－6］

接前例［案例1.1.2－5］，该款项无法查明原因，经批准按规定转销。

案例1.1.2－6解析：

4．库存现金短缺的业务处理

库存现金清查，如出现实际盘点数小于账面结余数，即为库存现金短缺，也称为库存现金盘亏或库存现金短款。库存现金短缺基本账务处理如下：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

（2）批准处理后：

借：其他应收款（能够索赔的）

管理费用（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢

［案例1.1.2－7］

201×年4月30日，江河公司进行现金清查，发现现金短缺50元。

案例1.1.2－7解析：

［案例1.1.2－8］

接前例［案例1.1.2－7］，经查明，属于出纳李丽的责任，应由其赔偿。

案例1.1.2－8解析：

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

（1）企业201×年5月31日进行现金清查，发现现金长款150元。经查，其中100元应支付给职工王宏，另50元无法查明原因，经批准按规定转销。

（2）企业201×年6月30日进行现金清查，发现现金短缺200元。经查，其中150元系出纳李红工作失误造成，应由其赔偿，另50元无法查明原因，经批准按规定转销。

要求：根据业务编制会计分录。

任务1.1.2小结

1．库存现金日常核算重点：库存现金日记账和总账的登记。

2．库存现金清查核算重点：

（1）“两步一账户”的核算思路。

（2）库存现金出现不明原因的长款与短款转销规定是不一样的：长款转入“营业外收入”科目；短款记入“管理费用”科目。