三、其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除现金、银行存款之外的其他各种货币资金，它们同属于货币资金，但是用途和存放地点不同，因此分别核算。为了反映和监督其他货币资金的收支及结存情况，小企业应设置“其他货币资金”科目，并按照其他货币资金的种类设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用证存款”“信用卡”等明细科目，在明细科目项下，还可以进一步按开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的小企业还需在“信用卡”明细科目中，按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。
小企业应当设置“其他货币资金”账户，用于反映其他货币资金的增减变动及余额情况。该账户是资产账户，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金数额。
（一）外埠存款的核算
外埠存款是指小企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。外埠存款的具体账务处理见表2-5。
表2-5 外埠存款账务处理
链接实例2-7 2018年5月8日，某小企业委托开户银行将500000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购原材料，5月12日，企业收到采购部交来的增值税专用发票等有关购入材料的凭证，凭证上注明材料买价为400000元，增值税款64000元。同日，材料运抵企业并验收入库。5月13日，企业将剩余款项转回开户银行。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理。
解 （1）5月8日，存入款项开立采购专户时
借：其他货币资金——外埠存款 500000
贷：银行存款 500000
（2）5月12日，收到采购凭证时
借：原材料 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 64000
贷：其他货币资金——外埠存款 464000
（3）5月13日，收回剩余款项时
借：银行存款 36000
贷：其他货币资金——外埠存款 36000
（二）银行汇票存款的核算
银行汇票是指企业为了异地采购而向开户银行申请办理的一种银行结算票据。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的一定款项或锁定银行账户中一定的资金。企业申请银行汇票时，必须向银行提交“银行汇票委托书”，依据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。银行汇票存款的具体账务处理见表2-6。
表2-6 银行汇票存款账务处理
链接实例2-8 某小企业向银行提交“银行汇票申请书”，并将款项300000元交存银行，要求银行办理银行汇票并已取得汇票。然后该小企业向A工厂购入材料，价款180000元，增值税28800元，用银行汇票办理结算，银行汇票多余款91200元由银行退交企业，材料已经验收入库。
解 企业根据相关凭证做如下会计分录。
（1）取得汇票时，该小企业根据银行盖章退回的银行汇票申请书存根联
借：其他货币资金——银行汇票存款 300000
贷：银行存款 300000
（2）使用汇票支付货款时
借：原材料 180000
应交税费——应交增值税（进项税额） 28800
贷：其他货币资金——银行汇票 208800
（3）银行退回多余款项时
借：银行存款 91200
贷：其他货币资金——银行汇票存款 91200
（三）银行本票存款核算
小企业办理银行本票，应将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款与结算金额的差额通常采用支票或其他方式结清。银行本票存款的具体账务处理见表2-7。
表2-7 银行本票存款账务处理
链接实例2-9 2018年5月11日，X公司申请办理银行本票，将银行存款30000元转入银行本票存款。5月15日，收到Y公司增值税发票，含税价款23200元，增值税率为16%，用银行本票办理结算，材料已验收入库。5月20日，收到Y公司退回的银行本票余款存入银行。根据上述经济业务，X公司做如下会计处理。
解 （1）5月11日，取得银行本票时
借：其他货币资金——银行本票 30000
贷：银行存款 30000
（2）5月15日，收到Y公司发票，材料也已验收入库时
借：原材料 20000
应缴税费——应缴增值税（进项税额） 3200
贷：其他货币资金——银行本票 23200
（3）5月20日，收到Y公司退回的银行本票余款存入银行时
借：银行存款 6800
贷：其他货币资金——银行本票存款 6800
（四）信用证存款的核算
信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证存款的具体账务处理见表2-8。
表2-8 信用证存款账务处理
链接实例2-10 2018年5月，某小企业向中国建设银行申领信用证存款，用于支付原料价款。
解 根据上述经济业务该小企业做会计处理如下。
（1）5月10日，该小企业为开具信用证存入银行200000元
借：其他货币资金——信用证存款（中国建设银行） 200000
贷：银行存款 200000
（2）向甲公司支付原料价款160000元（不含税），增值税率16%
借：物资采购（或在途物资） 160000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25600
贷：其他货币资金——信用卡（中国建设银行） 185600
（3）银行转回未用完的信用证存款14400元
借：银行存款 14400
贷：其他货币资金——信用证存款 14400