1.2 会计目标

会计的目标就是帮助组织做出经济活动的决策。换句话说，会计的目标就是为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。这种信息主要就是财务信息。这一会计目标涉及三个方面的问题：谁是会计信息的使用者？使用者需要什么样的信息？会计如何提供这些信息？我国最新修订的《企业会计准则》对这三个问题的解答，进一步明确了会计目标的含义，使之更加接近美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)制定的财务报告目标。

根据会计信息的使用者是否参与企业的经营决策，我们将会计信息的使用者分成外部使用者和内部使用者两个部分。外部使用者和内部使用者对信息的要求有很大的不同，企业提供信息的方式因此也有所不同。以下我们将分别对其进行讨论。

1.2.1 会计信息的外部使用

1.2.1.1 外部使用者

我们的小服装店可能面临的外部使用者首先是税务机关。如果我们想扩大经营，就需要募集资金，因此也需要把我们的信息提供给可能借钱给我们的银行或者我们可能吸引到的新投资者。那么银行和新投资者都是我们小店可能面临的外部使用者。

外部使用者的种类很多，主要包括两种：①国家宏观管理部门。在市场经济条件下，政府仍需要通过宏观调控手段来弥补市场经济的某些盲目和不足之处，因此各个宏观管理部门，如计划部门、体改部门、中国证监会、中国保监会等，都需要了解企业的财务信息。②相关的其他外部使用者。比如企业的所有者、债权人、供货商、工会、潜在投资者、潜在债权人、客户以及行业协会、税收机关、金融机构、审计人员、证券交易管理机构、社会公众等。他们分别出于不同原因，基于不同的需要，都关注着企业的财务状况和经营业绩，从而成为会计信息的使用者。

1.2.1.2 需要的信息内容——财务会计信息

企业会计信息的提供，有助于各个信息使用者做出相应的决策。提供给外部使用者的财务信息称为财务会计信息。财务会计信息作为会计信息重要的组成部分，主要是指向企业的债权人和投资者等外部使用者提供的企业财务信息。

企业众多的外部使用者出于不同的目的，从不同的角度关注着企业的会计信息，因此，其对企业的关注点也不尽相同。借钱给企业的银行和赊账给企业的供货商，作为债权人，想了解企业目前的偿债能力；企业的股东想知道企业的盈利能力和发展能力，以此评估管理层的经营能力，决定是否追加或转让投资，以及是否投票更换管理层；客户可能通过了解企业信息来确定其产品的可信程度；社会公众可能关注企业对社会责任的履行程度(如公益捐赠、排污治理等)；潜在投资者和潜在债权人可能关注企业是否值得被投资(如是否能提供满意的投资报酬、是否具有还款能力等)；政府部门关注企业对法规的遵守程度(如税款交纳情况、对劳动法的遵守情况)等。

对企业关注内容的不同，造成外部使用者对企业会计信息提出的要求也不尽相同。比如：企业的债权人需要了解企业的资产负债比率、偿债能力、支付能力和现金比率等方面的信息；企业的投资者关心各项有助于投资决策的信息，如企业的经营业绩、盈利分配情况以及投资实得收入和预期收入情况等；税务部门则需要了解企业交纳所得税和其他税金的情况。

财务会计信息应该尽量满足外部使用者的普遍需要，帮助投资者和债权人做出合理决策，考评企业管理当局的管理绩效，为国家宏观调控提供信息，优化社会资源配置。

但是，并不是所有的外部使用者需要的信息企业都会提供。企业对外所提供的信息，除了取决于外界的需要外，还受到企业提供信息的能力、企业的意愿以及外界因素的制约。

企业提供财务信息来满足所有使用者的需求是很困难的，因此我们对外部使用者进行了分析，发现对外的财务会计报告主要面向两种使用者——投资者(包括潜在投资者)和债权人(包括潜在债权人)。企业可以在主要满足投资者和债权人的信息需求的同时，为其他需要相关财务信息的使用者提供有用的信息。

企业提供财务信息既要满足有关各方的需要，又要符合自身的条件。我国最新修订的《企业会计准则》将财务会计报告的目标定为“如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息”，明确规定了企业应该具体提供的信息，并强调提供的信息除了要“有助于使用者做出经济决策”外，还应该“反映企业管理层受托责任履行情况”，体现了财务会计报告既重视提供对决策有用的信息又重视反映受托责任的双重目标。

需要注意的是，财务会计信息不仅可以为外部使用者使用，也常常被用于企业内部管理，因此其常被称为具有“通用目的”的会计信息，这一名称表达了它可以被广泛使用的含义。

《企业会计准则》对于企业提供的财务会计信息还提出了质量上的要求，这些具体的质量要求我们将在本书第6章中进行阐述。

1.2.1.3 提供信息的方式——财务会计报告

在目前的条件下，企业主要是通过财务会计报告定期对外提供信息的，财务会计报告反映企业在报表编制日的财务状况、过去一定时期的经营成果以及现金流量情况。财务会计报告用货币语言陈述企业特征，传达了真实的企业信息。投资者和债权人评估一个企业是否能够在将来支付现金，一个主要的方法就是考察和分析这个企业的财务会计报告。

企业的财务会计报告主要有三种，即资产负债表、利润表和现金流量表，它们分别反映企业的财务状况、经营成果、现金流量信息。

(1)资产负债表(财务状况表)：用财务语言反映一个特定日期的企业状况。

(2)利润表(损益表)：反映一段时期里(如一个月、一个季度、半年或者一年)与利润相关的企业经营活动的成果。

(3)现金流量表：反映企业一段时间里现金和现金等价物流入、流出的详细情况。

具体说来，资产负债表就是企业一个瞬间的快照，反映一个时点上公司的状况。利润表则是描述公司在一段时间里投入产出的效果，体现了公司的盈利情况。有关现金流动的信息是外部使用者判断企业是否有足够的现金应付开销的重要依据，反映现金如何流动的就是现金流量表。

1.2.2 会计信息的内部使用

1.2.2.1 内部使用者

为了保证企业的有序经营，实现利润最大化，企业的管理层需要通过及时掌握会计信息来加强对企业的管理控制，以利于进行各项经营决策。会计信息的内部使用者，主要是指能够参与企业经营管理的中高层人员，具体包括董事会、监事会、总经理、首席财务官、部门经理、生产主管、分厂经理等。管理层除了需要财务会计信息外，还需要内部管理会计信息。

1.2.2.2 需要的信息内容——财务会计信息和管理会计信息

企业的财务会计报告和内部管理者之间不是割裂的关系，很多时候财务会计报告传达的信息也为内部使用者所使用，同时内部使用者的管理策略也会影响财务会计报告的信息反映能力。因此，前面讨论过的财务会计信息在为外部使用者提供决策帮助的同时，也是内部管理者决策的重要依据。内部管理决策具有实效性和多样性特点，内部管理者为了改善经营管理，常常需要更多的信息来为计划和控制提供依据，因此衍生出了管理会计来帮助内部使用者获得更多有用的资料。

(1)管理会计信息的含义

管理会计是为组织内部决策者准备、报告和解释会计信息的过程。管理会计信息的主要目的是帮助企业管理者制订计划和控制决策。企业何时进入新市场、企业需要什么样的技术、企业应该提供什么样的产品，这些都是计划决策需要解决的问题。如果公司绩效、目标没有实现该怎样改进，评价和明确雇员在实现组织目标过程中的表现与责任，这些则是控制决策需要解决的问题。

计划决策是以未来为导向的，通常表现为希望公司将来如何。控制决策是以过去和现在为导向的，比如公司现在已经取得了什么业绩，该如何提高。计划和控制决策贯穿企业全部活动的始终。管理会计信息对当前经济活动的控制和对未来经济活动的预测，表现为企业的预算管理、短期经营决策制定、长期投资决策制定、成本控制以及业绩评价体系等。

(2)管理会计信息的特征

不同层次的员工产生和使用的信息有很大的不同。因此，管理会计信息的类型和提供信息的种类，不像有着统一形式的财务会计报告，它们没有固定的规则，呈现出灵活多样的形态。但是不同的管理会计信息还有着以下共同特征。

①及时性。及时获取信息，将行业预测、产品供求关系及时联系起来，有助于加快新产品的研发和各项销售生产决策的制定。

②有效性。业绩评价系统评价的是雇员如何有效完成组织目标，成本控制系统评估的是资源如何有效利用。

③以未来为导向。尽管有些控制决策需要的信息是历史性的，但是管理会计信息的产生都是为了影响未来。现在的生产方式中有什么缺点，会造成怎样的产品质量问题，将会引起怎样的维修和产品召回成本？如果改进生产方式，可以怎样节约成本、提高效率？管理会计信息的目标是让管理人员制定最有利于企业的决策。

本节讨论到这里，请回顾一下什么是会计目标？在外部使用和内部使用中实现会计目标的方式有什么不同？财务会计和管理会计分别具有什么样的目的和内容？同时可以思考一下，如果继续以前面提到的那家小服装店为例，我们是这家小店的债权人，那么我们关注的信息是什么？如果我们是这家店铺的投资者，我们关注的是什么？如果我们是这个城市的潜在投资者，正在观察和考虑可投资的行业，我们关注的是什么？如果我们是店铺经理，我们关注的又是什么呢？