3.6 结账与报表编制

3.6.1 结账

期末经过账项调整与试算平衡后，在最后出具报表报送信息之前，还有一个重要的环节，就是结账。结账就是在会计期末结算各种账簿记录的信息，确定出本期利润总额、净利润，以便编制报表。一些观点认为试算平衡表已经完成了账户本期发生额和期末余额的结算工作，实现了部分结账工作，所以可以视作结账中的一个部分。

结账的工作除了结算账簿的发生额和余额外，一个重要的步骤就是确定出本期的利润总额和净利润，计算累计利润总额和累计净利润。完成这项工作的方法主要有“账结法”和“表结法”两种。

3.6.1.1 账结法

账结法是我国会计准则所要求的结账方法，所以被我国大部分企业采用，后面的章节也是按照这种方法讲述的。账结法的特点是：每个会计期末(1月末—12月末)都要对各损益类账户进行账务处理，将它们的余额转入“本年利润”账户。在“本年利润”账户里进行配比，结算出本期的利润总额和净利润。“本年利润”账户的余额就是本年的累计净利润。

这种方法下，损益类账户期末余额都被转入“本年利润”账户，其都不会再保有期末余额，因此我们又将收入、费用这些损益类账户称为临时性账户、名义账户或者虚账户。因为这些账户都只在一个会计期间进行累计计算，一旦会计期结束，它们累计的数额就被转移到“本年利润”这个集中账户中去。如果移入的本期收入(贷方金额)大于移入的本期费用(借方金额)，就代表本期有净利润；反之，则代表本期有净亏损。

“本年利润”是所有者权益类账户中的留存收益。这也就表明，一个会计期里损益类账户中累计的收益变动数，到了会计期结束，被转移去更新所有者权益类账户中的留存收益。

资产负债表中的账户，即资产、负债、所有者权益以及成本类账户，其余额可以跨越会计期存续下去，因而我们把这些账户又称为永久性账户或者实账户。在期末将损益类账户这样的临时账户的余额结清，转入永久性账户的账务处理，称为结账分录。账结法的名称由此而来。根据损益类账户中收入和费用的不同性质，有两种不同的结账分录。

1．收入类账户的结账分录

损益类账户中的收入类账户余额在贷方，因此结清收入类账户时，将该余额借记收入类账户，贷记“本年利润”账户。编制这样的结账分录之后，收入类账户的余额变为零，“本年利润”账户的贷方拥有了转入的收入余额。

继续沿用上一节20×5年1月开业三个月后小服装店的情况进行分析。本月小服装店的收入情况如表3.11所示。

编制结账分录如下：

2．费用类账户的结账分录

损益类账户中的费用类账户余额在借方，因此结清费用类账户时，将该余额贷记该费用类账户，借记“本年利润”账户。编制这样的结账分录之后，费用类账户的余额变为零，“本年利润”账户的借方拥有了转入的费用余额。

小服装店20×5年1月的费用情况如表3.12所示。

编制结账分录如下：

编制结账分录之后，为了防止结账分录出现差错，我们编制结账后的试算平衡表，如表3.13所示。

3.6.1.2 表结法

表结法通常在一些西方国家或者我国的外商投资企业中使用。它的特点是：除了年终，其他各个会计期末(1月末—11月末)对各损益类账户不做账务处理，不用将它们的余额转入“本年利润”账户，利润总额和净利润的数额是通过编制工作底稿进行计算而得的。年终再使用账结法编制结账分录，将各损益类账户的余额(本年累计数)转入“本年利润”账户，在“本年利润”账户中集中计算出全年利润总额和净利润。

以前人们往往手工编制纸质工作底稿，现在大部分情况下则运用Excel(电子表格软件)等来编制。工作底稿可以有很多种形式，因为它只是会计人员编制会计报表之前进行试算平衡、账项调整和结账的草稿文件，并不是会计循环中的正式步骤。在未来的会计学习中我们还会见到合并会计报表中的各种工作底稿，表3.14是阐述试算平衡、调整分录和财务报表之间关系的工作底稿。

可以看到，采用表结法的企业可以不通过编制正式的结账分录，而采用工作底稿提供所需的资料来源，方便编制中期财务报表。由于工作底稿往往是在编制调整分录之前编制的，所以在底稿中编入调整分录，对于观察调整前后的影响是有意义的。本期的利润不是通过“本年利润”这样的汇总科目观察而得，而是通过底稿上的计算得出的。

编制工作底稿主要有以下五个步骤：

(1)将账簿中各账户余额转入工作底稿中的“调整前试算平衡表”。

(2)填入调整分录。

(3)得出“调整后试算平衡表”。

(4)将“调整后试算平衡表”分别按照资产负债表项目和利润表项目转入“资产负债表”栏和“利润表”栏。

(5)汇总“资产负债表”栏和“利润表”栏，确定本期的利润或损失。我们会发现“利润表”栏下借贷初始不平衡的原因，就是本期利润或者损失的存在。轧差的数额部分，就是我们想确认的利润或者亏损数。也正是这个数字，最后会影响“资产负债表”栏中的平衡关系。

另外还需要指出的是，即使采用账结法的企业，也可以通过编制工作底稿完成试算平衡、账项调整、结账的工作以及编制报表的底表。账结法下需要在上述步骤(3)和(4)之间增加“结账分录”和“结账后试算平衡表”两个部分，最后将“结账后试算平衡表”的金额转入“资产负债表”栏和“利润表”栏。

同时还要强调的是，表结法下企业年终还是需要编制结账分录以结清所有损益类账户余额的。

3.6.2 报表编制

经过整个会计循环，可以得到一个结果——会计报表。会计报表汇集了在会计准则规范要求下整个会计循环中我们用会计语言记录的各种信息，其正是我们想要分析、研究、对外报送给各个信息使用者的资料。一家企业通常需要报送的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及各种附表等。本书后续章节将对会计报表的编制和内容进行详细介绍，这里暂根据小服装店20×5年1月调整、结账后的信息编制出简化版的资产负债表(见表3.15)和利润表(见表3.16)(由于本书讲述到此的知识所限，表格部分地方不符合会计报表规范，相关内容将在后续章节讨论)。