第三节生产过程的核算_宁波市会计从业资格考试《会计基础与会计电算化》【教材精讲＋真题解析】讲义与视频课程【22小时高清视频】-QQ阅读男生科幻网

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第三节　生产过程的核算

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一、费用与制造成本

企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。

1．直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

2．直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3．其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4．制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。

5．期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

二、设置的账户

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。

（三）“待摊费用”账户

“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。

（四）“预提费用”账户

“预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。

（五）“库存商品”账户

“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本。

三、费用核算的一般程序

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；

（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。

费用核算的一般程序如图5-1所示。

图5-1 费用核算的一般程序

四、费用归集的方法与会计处理

（一）材料费用的归集和分配

企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。

【例12】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如表5-1所示。

表5-1 领料汇总表

借：生产成本——甲产品　 100000

——乙产品　 48000

制造费用　 1200

贷：原材料　 149200

（二）工资及福利费等的归集和分配

工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。

为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。

“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

【例13】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：

生产工人工资：

生产甲产品的工人工资　 36500

生产甲产品的工人工资　 23500

小计　60000

车间人员工资　 18000

行政管理人员工资　 42000

合计　 120000

根据以上资料，编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品　 36500

——乙产品　 23500

制造费用　 18000

管理费用　 42000

贷：应付职工薪酬——工资　 120000

【例14】开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资　 120000

贷：银行存款　 120000

【例15】6月份的职工福利费如下：

生产甲产品的工人福利费　　 5110

生产甲产品的工人福利费　　 3290

小计　 8400

车间人员福利费 2520

行政管理人员福利费 5880

合计　 16800

根据以上资料，编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品　 5110

——乙产品　 3290

制造费用　 2520

管理费用　 5880

贷：应付职工薪酬——职工福利　 16800

（三）制造费用的归集与分配

制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，月末转入“生产成本”账户。在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。

【例16】以现金购买车间办公用品280元。

办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购人时直接作为费用处理。该业务的会计分录如下：

借：制造费用　 280

贷：库存现金　 280

【例17】以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。

水电费属于车间最常见的费用，在支付时直接作为费用处理。该业务的会计分录如下：

借：制造费用　 5800

贷：银行存款　 5800

【例18】企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000）。

本月份发生的制造费用共为32830元（可通过登记制造费用账户来计算制造费用本月发生额）。

制造费用

编制制造费用分配表如表5-2所示。

表5-2 制造费用分配表

根据表5-2分配表，编制制造费用分配的会计分录如下：

借：生产成本——甲产品　 16680

——乙产品　 11120

贷：制造费用　 27800

（四）完工产品的核算

生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和制造费用等生产费用，在期末没有在产品的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；在期末产品全部未完工的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；在期末既有完工产品又有在产品的情况下，则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。其计算公式如下：

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

或

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

【例19】某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5-3、表5-4所示。

表5-3　期初在产品成本资料　单位：元