第二节 供应过程的核算
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一、材料及其采购成本
工业企业材料采购成本包括：
1．买价，指进货发票所开列的货款金额。
2．运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
3．运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
4．入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。
5．购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
二、设置的账户
（一）“材料采购”账户
“材料采购”账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
（二）“原材料”账户
“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。
（三）“应付账款”账户
“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。
（四）“应付票据”账户
“应付票据”账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。
（五）“预付账款”账户
“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
（六）“应交税费”账户
“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按营业收入和应收取的增值税额，贷记本账户；月末，“应交税费——应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余额，则为企业多交的或尚未抵扣的增值税。
三、主要经济业务的核算
【例7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。
分析：该业务使原材料增加，应付账款增加，应交税金减少。原材料属于资产类账户，其增加记入借方，应交税金和应付账款均属于负债类账户，增加记入贷方，减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
采购付款时：
借：材料采购——A材料 40500
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
贷：应付账款——W企业 47300
验收入库时：
借：原材料——A材料 40500
贷：材料采购——A材料 40500
【例8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。
分析：该业务使银行存款减少，应付账款减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付账款属于负债类账户，其减少记入0借方。该业务应编制会计分录如下：
借：应付账款——W企业 47300
贷：银行存款 47300
【例9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。
分析：该业务使预付账款增加，银行存款减少。预付账款和银行存款均属于资产类账户，其增加记入借方，减少记入贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：预付账款——Y企业 30000
贷：银行存款 30000
【例10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。
分析：该业务使原材料增加，应付票据增加，应交税费减少。原材料属于资产类账户，其增加记入借方，应交税费和应付票据均属于负债类账户，增加记入贷方，减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
采购付款时：
借：材料采购——C材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：应付票据 351000
验收入库时：
借：原材料——C材料 300000
贷：材料采购——C材料 300000
【例11】甲公司上述票据到期支付票款。
分析：该业务使银行存款减少，应付票据减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付票据属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
借：应付票据 351000
贷：银行存款 351000