3．4　电子商务纳税信息不对称变化的技术原因分析

无论传统商务还是电子商务，税务机关与纳税人之间都客观存在一定程度的信息不对称。但是，电子商务与传统商务的不同之处是在电子商务活动中综合应用了大量的信息技术。图3—5描述了电子商务的技术框架（甘早斌，2003）。

信息技术的应用使电子商务具有一些与传统商务显著不同的技术特点（O wens，1997；Basu，2004b），如图3—6所示。电子商务的这些技术特点使税务机关更难获取纳税信息，与纳税人之间的信息不对称变得更加严重，主要包括以下六个方面。

（1）交易的虚拟化。电子商务为交易者提供了一个虚拟的市场，交易活动并不要求有固定的营业场所、代理商等，交易双方只需在互联网上有服务器、网站或账号，就可以进行交易，这些与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，税务机关无法获取纳税人身份和纳税地点等基本信息，也无法获取其他纳税信息。

（2）交易的灵活性。经营者可以在一个国家或地区登记域名而在另一国家或地区经营，这使税务机关无法获取纳税地点信息。

（3）非中介化。非中介化消除或大量减少了产品、服务的销售和配送以及信息提供所需的中介商，减少了税务机关从传统第三方中介获取的纳税人销售信息。

（4）交易的电子化。电子商务中的交易记录多以电子形式存在，容易被篡改和删除，造成销售、采购、库存等经营信息难以获取。

（5）加密信息。加密技术的应用保护了网上传递信息的机密性。交易者可以利用加密技术隐藏纳税信息，从而提高税务机关获取信息的难度。

（6）支付的电子化。电子商务的发展促进了电子支付系统的完善，利用设在避税地的银行进行电子支付，使税务机关难以获取电子商务交易的资金流信息。

电子商务的这些技术特点使税务机关与纳税人之间的信息不对称变得更加严重，税务机关处于更加不利的信息劣势地位，极大地影响了税务机关的征管能力，从而产生了电子商务税收遵从与征管问题。图3—7描述了电子商务的技术特点、信息不对称变化和电子商务税收遵从与征管之间的联系。

从图3—7可以看出，电子商务税收遵从与征管问题根源于电子商务的技术特点。交易的虚拟化和灵活性使纳税人更容易隐藏自己的身份信息，不进行纳税申报，使税务机关获取的纳税申报信息减少；交易的电子化和加密信息使税务机关更难通过稽查获取纳税信息；非中介化和支付的电子化减少了税务机关从第三方获取的纳税信息。总之，电子商务所应用的信息技术使税务机关与纳税人之间的信息不对称发生了变化，这种变化的特征就是纳税人更容易利用信息技术隐藏自己的信息，而税务机关更难获取真实信息，其表现可以总结为两个方面：一是可获取信息的减少；二是即使获取了信息，其真实性也不易判断。

电子商务税收遵从与征管问题的存在使电子商务中的纳税人遵从率降低，税务机关难以征管，引起了大量的税收流失，税收征管效率非常低下。

上述分析可以用信息生产的一般函数来解释。谭荣华和左志刚（2004）给出了如下一个信息生产的一般函数：

               I＝f（θ，T₁，T₂）                                                                       （3—1）

其中，I代表通过获取和加工最终得到的信息产量；θ代表信息开放系数，用来衡量信息开放程度，0＜θ＜1。T₁代表信息获取技术，是指人们在进行信息记载、传递、存储等活动中所具有的技术水平；T₂代表信息加工技术，指对事物规律性的认识水平，包括各种分析方法和模型。θ由信息制度决定，指有关信息记载、传送、披露等方面的法律、约定、习惯的总称，如会计制度、证券法规、保密规定等。这些制度赋予信息拥有者提供信息的义务和信息使用者获取信息的权利，决定了信息的开放程度。函数具有非减性的特征，即信息技术的改进和开放程度的提高会带来信息生产效率的提高。信息产量直接取决于原始信息投入量和信息加工技术，而信息开放程度和信息获取技术决定了能用于信息加工的原始信息量。

根据式（3—1），电子商务中税务机关的信息生产函数发生了变化，主要涉及信息开放系数和信息获取技术两个方面。传统的税收制度并没有考虑电子商务的特点，没有明确规定网上交易必须进行税务登记，存在很多不完善的地方，造成信息开放系数减小。信息获取技术的不足是另一个重要因素，税务机关目前的信息获取技术主要适用于传统商务的纸质信息，对于电子商务中的电子信息的获取显得非常不足。制度的不完善和信息获取技术的不足直接造成税务机关能够获取的原始信息减少，最终造成税务机关得到的纳税信息减少，与纳税人之间的信息不对称加剧。