1.3　交易与记账

货币的流通，包括买卖、转账等，都属于交易（transaction，经常简写为Tx）行为。把一次交易行为的详情记录下来，称为记账（bookkeeping，或称为簿记）。最简单、直观的记账方式为单式记账法，就是客观地记下“何时谁花了多少钱购买了谁的什么东西”，如图1.4所示，俗称“流水账”，以便事后进行汇总统计，准确地掌握收入、支出的情况。最朴素的记账方法是站在自身的角度，以自己为交易的一方，只需记录日期和时间、资金流向（收入或支出）、金额、交易对象、交易内容（可细化为清单、单价和数量）。

记账一般是对交易事实的忠实、原始的记录，包括被取消的交易，也可以扩展记录尚未发生的交易，如预期交易、有条件的交易。交易双方订立的合同中常常包含有条件的交易，例如，签订合同后3个工作日内支付10%、软件开发完成上线运行后支付60%等。

一旦交易双方（或多方）达成某种约定，则各方应守信履约，不论交易有没有完成，交易都应以某种形式被固化下来，成为可以采信的证据，防止任意一方毁约。

但是，单式记账法仅在一个账户中登记，是交易的一个方面，且一般只反映现金收支事项，随着金融产品越来越丰富，商业活动复杂和频繁，单式记账法已不能完整反映诸如债权、债务、资金去向和来源等全方位的信息。

14世纪的威尼斯商人Bob精明而勤勉，生意做得很大。最近他想与女老板Alice做一笔大买卖，想知道自己在风险可控的范围内能动用多少资金。于是Bob耐着性子坐下来，一页页翻开账簿，眼前账目的画风是这样的：

•　戴维的商铺到账了10袋茶叶的50%款，余款一个月后付。

•　32户出租房的房租31户都交了，但有一个租户跑了，租金成了坏账。

•　这个月要补交去年的船运费；下个月必须支付今年半年的船运费。

•　向凯特钱庄借贷了两笔钱，要偿还利息。

•　等法兰西王室买瓷器的钱入账后，就可以填满向中国商人赊账的窟窿了。

Bob愁容满面，合上账簿，深深地叹了口气：“账簿啊账簿，你能告诉我究竟我有多少资产吗？”然而，倔强的Bob并没有弃疗，“也许我需要更靠谱的记账方法。”

Bob的聪明才智和丰富的经商经验发挥了作用，经过冥思苦想并在实践中不断打磨，一种新的簿记法渐渐成形。后人在此基础上进行了扩展，但其核心思想始终延续下来，如今依然在全球现代企业中广泛运用。

复式记账法（double entry bookkeeping）从单式记账法发展而来，是一种更科学、更完善的会计方法。一方（个人或家庭或机构）拥有的全部资产（asset）如下式描述：

资产≡负债＋所有者权益[+损益]

等式的左侧说明资产的构成和去向，包括：银行账户有多少钱、有多少固定资产、花了多少成本及费用等；等式的右侧说明资产的来源，包括负债和所有者权益，负债（liability）是指欠别人（银行、交易对方等）多少钱，所有者权益（equity）是指股东拥有多少钱，公司经营活动还会产生损益，即收入和成本（及费用）间的差值，形成盈利或亏损。

复式记账法以借（debit）和贷（credit）为记账符号，前者体现债务，后者体现债权。任何一笔涉及钱物的交易，分解到最基本的单元，都会记录为借、贷两个会计科目（entry），这也是称之为“复式”（double entry）的原因。具体操作方式是：资产和成本（及费用）的增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益和收入的增加记贷方，减少记借方。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，每一次交易都要记两笔：一笔借方，一笔贷方，两者金额相等。相比简单的单式记账法，复式记账法在记每一笔账的同时将资金的来龙去脉、科目构成反映得一清二楚（如图1.5所示），而不是只知道账上还有多少钱（如图1.4所示），这对于公司经营而言相当有必要。

“可是我还是没有头绪，Bob。”Alice喜欢刨根问底，“假如我作为股东投资方，给你100万元资本金成立公司，那么公司该怎么记这笔账？”

Bob有了当创业公司总裁的感觉，立马来劲了，拿出了纸和笔，边说边写（如图1.5所示）：“这个很简单。根据记账规则，先在公司资产的银行存款的借方记一笔100万元，再在所有者权益的贷方记一笔100万元，就是你的钱。有借有贷，借贷相等成立。”

“公司开张购买了一批办公电脑，花了5万元，怎么记？”

“资产中的银行存款的贷方记5万元，因为钱减少了；而同时资产中的固定资产记的借方记5万元，因为固定资产增加了。两者两抵，公司总资产没有变化。”Bob反应很快，有问必答。但他知道，与往常一样，Alice的问题会越来越刁钻，必须打起十二分精神。果然，Alice的连珠炮继续发威：“好。假如公司为了开拓业务的需要，向银行贷款了20万元，又怎么记呢？”

“资产的银行存款的借方记增加20万元；负债的贷方记20万元。虽然银行存款多了，总资产看上去增加了，但你这个股东的权益并没有增加，因为多出来的钱是借来的，总有一天要还的。”

“好像明白了。假如现在公司签了一个合同，到账65万元，对于这笔业务，我觉得应该在资产的银行存款的借方记65万元，同时在收入的贷方记65万元。购买原材料、发工资、还银行贷款等都能‘同理可得’了。”“对。”Bob难得为Alice答疑解惑，不免暗自得意。