两种方式分解目标成本

企业目标成本的分解方式可以按物为对象分解和按人为对象分解，其中又包括各自的细化分解。

1.按物分解

按物分解具体又可以分为按产品的功能别、构造别与成本要素分解三种方式。

（1）按功能分解，即按照产品的功能区域对目标成本进行分解的方式，这种分解的具体步骤为：首先将产品的目标成本分解为大的产品功能区域的目标成本，然后再向中的功能区域分解，最后细化为各小的功能区域的目标成本。产品功能区域的划分与整理，通常需要借助价值工程方法，通过功能系统图加以确定。采用功能别进行目标成本的分解，通常适用于开发设计期、进入期以及成长期的产品。

（2）按构造分解，即将功能与构造方式结合运用，首先按大功能区域分解目标成本，再逐层向次级功能区域细化分解，这样就使得目标成本循着构想及其原本设计的轨迹逐渐落实。当构造的轮廓大体区域明朗时，再进行构造分解。这种功能别与构造相结合的方式，对于几乎没有市场先例、带有较高创新性的产品比较适用且较为有效。

（3）按成本要素进行分解，亦即将目标成本细化为成本要素各项目。至于要素项目应当细化到何种程度以及是否将从产品开发、设计、制造到营销、物流以致售后服务等的“生命周期成本”均纳入成本构成要素范畴，应视具体情况而定。按成本要素别对目标成本进行分解的过程，一般是在按功能或构造分解之后进行的。通过将目标成本细化为具体要素目标，不仅有助于在详细设计阶段的成本控制，而且对于制造阶段标准成本的设定以及工序、工法的采用也有着重要的指导意义。

某产品目标成本分解示意图

2.按人分解

按物分解目标成本是针对客体而将管理目标进行详细限定，这固然非常重要，然而，这类方式的最大缺陷在于就事论事。无论成本目标的设定、分解还是达成，最终起决定性作用的是企业的行为主体——人力资源。如果企业能够按人分解目标成本，也就可以将成本目标归属为人这一能动的行为主体，实现人与物的有机结合，并遵循人本主义思想，借助有效的激励约束机制，充分激发企业各层次、各环节人力资源发掘成本潜力的积极性与责任感，最大限度地提高各项经济资源的使用效率，促使目标成本的顺利达成。

按人分解，确切地讲，是按照企业的作业结构、责任组织与责任人对预定的目标成本进行分解与落实。为了能够合理有效地将目标成本分解落实到各级、各层次、各环节的责任人头上，有必要先依据产品的作业分割结构（Work Breakdown Structure,WBS）对产品作业的流程与层次进行规划并使之明晰，即将最终的作业称为第一层次作业，为完成第一层次作业所需的一些作业称为第二层次作业，依此类推，进而将所有的作业系统化，并形成一个紧密的作业链。

然后按照这一作业链，由第一层次开始向上逆推直至产品的设计开发环节，并分别确立出各层次的必要作业、作业组织与责任者。当这项工作完成后，就可以将前述按物分解的目标成本一一对应为WBS的目标成本，从而实现人与物的结合，推动目标成本的有效达成。同时按照责任人设置责任会计，编制责任预算，计量与评价各层次责任人的业绩，并为目标成本的控制、分析与查找问题奠定基础与依据。