1.2 会计核算方法

会计作为一种管理活动，除具有核算和监督两项基本职能外，还具有预测经营前景、参与经济决策、评价经营业绩等辅助职能。上述职能的实现，需要借助科学的方法。会计方法就是用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段，包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法等。其中，会计核算方法是最基本的会计方法，是对会计对象进行连续、系统、完整核算与监督所应用的专门方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表等一系列专门方法。

1.2.1 设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。我们知道，会计对象的内容是复杂多样的，要对会计对象所包含的经济内容进行系统的反映和经常的监督，就需要对它们进行科学的分类，以便取得各种不同性质的核算指标。因此，对各项财产物资、债权债务、资本、成本费用、收入成果等的增减变化，都要通过设置一定的账户，进行分门别类的记录；对不同的经济业务内容，都要进行科学的归类、反映和监督，以取得经营管理所需要的各种不同性质的核算指标。

1.2.2 复式记账

复式记账是通过至少两个账户来记录每一项经济业务的一种专门方法。任何一项经济业务的发生都会同时引起两种变化。例如，以银行存款购买原材料，一方面会引起原材料的增加，另一方面会引起银行存款的减少。这两者是相互联系的，需要分别设置账户进行反映。因此，应用复式记账时，要将每项经济业务用两个或两个以上账户相互联系地进行登记。这样，才能够全面反映各种现象之间的相互关系，反映经济活动的来龙去脉，便于对各项经济业务进行监督。

1.2.3 填制和审核凭证

会计凭证（简称凭证）是证明各项经济业务已经执行或完成的书面证明，是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证是为了保证会计记录完整、可靠，审查经济业务是否合理合法而采用的一种专门方法。它既是会计核算的一种方法，又是会计监督的重要方法。因为在经济活动过程中，任何一项经济业务都要按照实际执行或完成的情况填制凭证，所有凭证都要经过会计部门及其他有关部门的审核。只有审核无误的凭证，才能作为记账的根据；也只有通过凭证的填制和审核，才能够为账簿记录提供完整的和真实可靠的依据。在凭证的审核中，最重要的是对各项法律法规、制度、计划和预算的执行情况实行会计监督。因此，填制和审核凭证是会计核算和会计监督不可或缺的方法。

1.2.4 登记账簿

登记账簿，就是在账簿上连续地、完整地、系统地记录和反映经济活动过程的一种专门方法。登记账簿要以凭证为根据，要利用账户、复式记账的方法，把所有经济业务分门别类地而又相互联系地进行全面反映，以便提供完整而又系统的核算资料。在账簿中，既要将所有经济业务按照账户加以归类反映，又要将全部或部分经济业务按其发生时间的先后进行序时记录；既要提供总括的核算指标，又要提供某些明细的核算指标。总之，要为经营管理提供一套完整的、必要的会计信息。登记账簿也是完整反映和监督经济活动必不可少的方法。设置必要的账簿，按照一定的记账方法和程序进行登记，同时定期进行结账和对账，保证提供正确的、完整的核算资料，是会计工作的一项重要内容。

登记账簿和设置账户有着密切的联系。设置账户是为了对会计对象的经济内容进行分类反映，以便提供经营管理所需要的各种不同性质的核算指标。而要取得各种核算指标，就需要在账簿中开设账户，并按照所应反映的经济内容在各个账户中进行登记，所以账簿是账户的载体。设置账户主要是为了说明经营管理上需要提供哪些核算指标，需要生成哪些会计信息，而登记账簿则是把各种核算指标系统地组织起来，分门别类、相互联系、相互对照地反映经济活动过程，以获取这些核算指标，生成这些会计信息，为进行日常监督和编制财务报表提供完整的、系统的核算资料。因此，两者又有一定的区别。

1.2.5 成本计算

成本计算就是计算与生产经营过程有关的全部费用，并按照一定的对象进行归集，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。在企业生产经营过程的每个阶段，都会发生各种费用。如制造业在供应过程中会发生材料的采购费用，在生产过程中会发生产品的生产费用，在销售过程中会发生产品的销售费用等。为了考核各项费用水平的变化情况，评价费用发生的合理性与效益性，企业不仅要核算经济活动中发生的各项费用总额，还要将其中的部分费用对象化，计算出各种材料的采购成本、各种产品的生产成本以及各种产品的销售成本。同时，还需要将它们分别同采购量、产量和销量联系起来，计算出单位成本。进行成本计算，可以核算和监督生产经营过程中所发生的各种费用是否符合预算、是否符合节约原则和经济核算的要求，对于不断降低成本和努力提高经济效益具有重大意义。

1.2.6 财产清查

财产清查是通过盘点实物、核对往来款项等方法来查明财产物资、往来款项实有数额的一种专门方法。为了加强会计记录的准确性，保证账实相符，必须定期或不定期地对各项财产物资、往来款项进行清查、盘点和核对。在清查中，如果发现账实不符，应查明原因，明确责任，并调整账簿记录，做到账实相符。财产清查还可以查明物资储备是否能保证业务需要，有无超储、积压、呆滞的情况；物资的保管和使用是否妥当合理，有无因管理不善而造成的霉烂、变质和丢失的情况；各项款项是否进行了及时结算，有无长期拖欠产生坏账的情况。因此，财产清查对于改善经营管理，保证财产物资的安全完整具有十分重要的作用。

1.2.7 编制财务报表

编制财务报表是定期总括地反映经济活动和财务收支情况，考核计划、预算执行结果的一种专门方法。财务报表也称会计报表，是综合反映企事业单位财务状况、经营成果和现金流量的表格式报告。财务报表主要以账簿记录为依据，经过加工整理编制而成，所提供的各项指标相互关联，构成一套完整的指标体系。财务报表所提供的指标信息是企事业单位在经济活动中最重要的经济信息，不论对于内部信息使用者进行经营决策或理财决策，还是对于外部信息使用者进行经济决策均具有十分重要的作用。

上述各种专门方法相互联系，组成了一个完整的方法体系。为了组织会计核算，实行日常的会计监督，必须全面地、相互联系地应用这些专门方法。也就是说，对于日常发生的各项经济业务，要以合法的凭证为依据，按照规定的账户对经济业务进行分类，并应用复式记账法在有关的账簿中进行登记；对于企业经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算，还应当定期进行财产清查，在账实相符的基础上，根据账簿记录编制财务报表。

会计核算各专门方法之间的关系如图1-4所示。

从图1-4中可以看出，各单位在一个会计期间（如1年、1个月等）内，其会计工作必然会经历填制和审核凭证、设置账户、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表等一系列对经济业务进行确认、计量和报告的会计程序。这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并在各个会计期间循环往复、周而复始，故称为会计循环。

所以，会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程角度看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表等组成。