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第一章会计核算和税法中的基本差异分析

第一节会计法规体系

会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展起来的，它作为一种决策工具与管理手段，无论在微观层面上，还是在宏观层面上，均发挥着其他经济手段不可替代的作用。各种会计主体之间通过会计活动产生不同会计关系，这就需要内容不同的法律规范来加以调整，这些内容不同的法律规范逐步完善，便稳步构成了与经济活动相适应的会计法规体系。

一、我国会计法规体系的演变

我国会计法规体系建设，大致经历了以下四个阶段。

（一）高度集中的计划经济体制下的会计法规体系建设（1949—1977）

1949年新中国成立后，借鉴当时苏联社会主义经济建设的经验，我国开始逐步实行以生产资料公有制为基础的高度集中的计划经济体制。为了加强中央对全国经济的调控，新中国在会计建设方面的第一个重大举措便是着手建立统一会计制度。

自当时的政务院作出《关于统一国家财政经济工作的决定》后，1950年3月9日，中央财经工作委员会发布《关于草拟统一的会计制度的训令》，指出现在各企业会计制度十分混乱，要求财政部设置专门机构统一审查。4月25日，财政部根据训令要求成立了会计制度审议委员会。一个月后，重工业部首先拟定了《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》，并于7月1日开始实施，这是新中国第一部会计制度。1951年，经过讨论和修改，财政部于1952年正式颁布了《国营企业统一会计科目》、《国营企业统一会计报表》、《国营企业决算报告编送办法》和《国营企业统一登记会计簿籍填制会计凭证办法》。此外，还按工业、交通、铁路、邮电、贸易和农林制定了六大行业的会计制度。由此，初步形成了我国统一的企业会计制度体系的框架，也为社会主义计划经济体制下的会计秩序建立奠定了坚实的基础。但是，初步形成的统一会计制度还保留着不少传统会计的痕迹，因此随后就根据当时苏联的会计模式进行了改造。

从1953年开始，财政部借鉴当时苏联的会计模式，开始考虑改变所有企业都执行一套会计制度的做法，根据企业生产规模的大小和经济业务繁简的不同，对所执行的企业会计制度在要求上作适当区别，于是以不同生产规模为标准的不同行业的会计制度出台了。财政部于1953—1954年分别颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》、《国营工业企业统一会计科目及会计报表格式》、《国营企业建设单位统一会计科目及会计报表格式》、《国营供销机构统一会计科目及会计报表格式》、《国营建筑包工企业施工单位会计处理办法》、《国营建筑包工企业统一会计科目及会计报表格式》、《国营工业企业统一简易会计科目及会计报表格式》。1954年，全国工商联合会拟定颁布了《私营企业会计制度》，使全国的私营企业会计有了逐步统一的规范。1956 年，我国实行公私合营，财政部分别于1956 年和1957 年颁发了中央和地方公私合营企业会计制度。

1958—1977年，我国社会发展经历了各种波折，整个企业会计制度体系几乎处于瘫痪状态。

总的来说，1949—1977年间的企业会计法规体系的建设是曲折的，虽然留下了很多宝贵的经验，但从整体上讲，这一时期的企业会计法规体系建设在高度集中的计划经济体制下，企业作为国家行政机关的附属物缺少经营管理方面的自主权，经营活动也较单一，会计法规制度建设往往是财政部或上级主管部门的职责，企业会计人员只能无条件地执行统一会计制度。因此，此时的企业会计法规制度还未能形成一个完整的体系，这些制度也仅仅归属于国家行政制度，是国家经济制度的一个组成部分，并没有得到有效的独立发展。

（二）计划商品经济体制下的会计法规体系建设（1978—1991）

1978年，党的十一届三中全会确定了把全国工作的重点转移到社会主义建设上来，这是社会主义中国历史上的一个重大转折点，也是中国会计史上的一个重大转折点。为了适应我国经济体制改革和对外开放的要求，国务院对会计制度体系进行了必要的恢复与修订。

自1984 年10 月，党的十二届三中全会召开以后，我国开始逐步建立、健全一系列会计法规体系，以进一步推动社会主义经济建设。1985 年1 月21 日，经第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议审议通过了《会计法》，并于1985 年5 月1 日正式施行。新中国第一部会计法的诞生，标志着我国会计工作从此走上法治化轨道。另外，为了满足我国经济体制改革和贯彻中央对内搞活、对外开放方针的需要，财政部于1985年3月4日正式发布了修订的《中外合资经营企业会计制度》，它是我国会计核算制度从计划经济模式向有计划的商品经济模式过渡的重要探索。

1978—1991年是我国企业会计法规体系建设的历史转折时期。这一时期企业会计法规体系建设具有以下特点：企业会计法规体系包括法律规范和制度规范两个层次，并开始向体系化方向发展；企业会计规范开始向国际会计惯例靠拢。

（三）社会主义市场经济体制下的会计法规体系建设（1992—2005）

在党的 “十四大” 明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制后，我国的会计法规体系发生了重大变化。

1993 年12 月29 日，第八届全国人大常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，并于当日施行。修改后的《会计法》，不仅实施范围扩大了，会计工作地位与作用也突出了，能适应我国会计自身改革以及在具体事务处理上与国际通行惯例相接轨的需要，而且为我国在建立社会主义市场经济运行机制过程中，加快企业股份制改造的步伐、转换企业经营机制、转变政府职能、强化经济的宏观调控等方面充分发挥会计的作用，提供了必要的法律保证。由于社会主义市场经济的飞速发展，我国的社会经济环境发生了重大的变化，会计所涉及的前沿和内涵不断扩大，投资者、债权人、社会公众以及政府管理部门对会计信息的需求迅速增长，《会计法》作为调整会计关系的基本法和指导会计工作的基本准则，需要加以完善以适应新的形势。1999 年10 月31 日，第九届全国人大常务委员会第十二次会议通过了《会计法（修订草案）》，修改后的《会计法》于2000 年7 月1 日开始施行。

根据社会主义市场经济的总体要求，1992 年11 月30 日，经国务院批准，财政部发布了《企业会计准则——基本会计准则》和《企业财务通则》，并于1993 年7 月1 日起施行。这标志着我国会计规范从延续了40多年的统一会计制度转向会计准则，从而形成会计制度与会计准则并存的阶段。此后，根据这 “两则” 制定了13 个行业的会计制度和10 个行业的财务制度，即 “两制”。1997 年5 月，第一个具体企业会计准则《关联方关系及其交易的披露》出台，之后共陆续发布了16 项具体会计准则，我国会计规范趋向国际会计惯例，逐渐满足了我国参与国际经济贸易和进入国际资本市场筹资等的需要。

为了适应市场经济条件下转换企业经营机制的需要，财政部和国家经济体制改革委员会结合股份制试点的情况于1992 年5 月发布了《股份制试点企业会计制度》。同年6 月，考虑到外商投资企业类型的增加，又发布了适用于所有外商投资企业的《外商投资企业会计制度》。1998年1月，财政部发布了《股份有限公司会计制度》，进一步深化谨慎性原则的运用。2000年12月，财政部正式发布了国家统一的、打破行业和所有制界限的、适用于除金融保险企业和小企业以外的其他所有企业的《企业会计制度》。考虑到我国的实际情况，《企业会计制度》于2001 年首先在股份有限公司范围内施行，2002 年1 月1日起在外商投资企业施行，同时在发达地区的大部分国有企业执行并逐步推广至其他企业。之后，财政部于2001年11月和2004年8月分别发布了《金融企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》。此后，财政部立即开始着手小企业会计制度的建设工作，并于2004 年4月发布了《小企业会计制度》，2005 年1月1日开始在全国的小企业范围内施行。

综上所述，1992 年到2005 年是我国会计法规体系建设的重要发展时期，是我国会计法规体系建立、改革和完善的新时期，是企业会计法规体系建设为社会主义市场经济发挥重要作用的时期。它的一个重要特征就是以《会计法》为统帅，以建立国家统一的会计制度为核心，以会计行政法规和会计规章制度为主体，形成了一个多层次的结构体系。至此，我国的会计法规体系形成了一个初步完善的结构框架。

（四）与国际趋同的企业会计准则体系建设（2006—至今）

为了减少我国企业参与世界经济交往的体制性障碍，伴随着企业会计准则修订的发布，在2006 年，财政部发布了我国企业会计准则体系，该体系由1 项基本准则、38 项具体准则和相关应用指南构成。此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破，奠定了我国统一的会计核算平台，创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式。这一时期的改革成为之后会计法规体系改革与完善的方向。

为适应社会主义市场经济发展的需要，自2014 年开始，我国陆续对《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行了修订；同时制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，并鼓励在境外上市的企业提前执行。

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《会计法》及其他有关法律和法规，2011 年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。

二、现行企业会计准则体系

（一）框架结构

现行企业会计准则体系的框架结构，如图1-1所示。