2. 如何认识营改增的减税效应

关于营改增的减税效应，见仁见智，有的试点纳税人认为税负减少了，有的则感觉税负增加了。这种看似矛盾的说法，与看待问题的角度、方法有很大关系。

营改增之所以能起到减税效应，关键在于营改增将因营业税、增值税并存导致中断了的抵扣链条，重新连接起来；通过抵扣机制，实现只对本环节增值额征税，消除了对营业税纳税人和增值税纳税人的重复征税，从而减轻试点纳税人和原增值税纳税人的税收负担。那么，为什么有的试点纳税人感觉税负加重了呢？结合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

一是在营改增之前采购设备造成的。以运输业试点纳税人为例，在营改增之前采购运输设备的试点纳税人，因无法抵扣设备的进项税，导致税负加重；而营改增之后采购运输设备的纳税人，之前与之后哪怕只差一天，也可以抵扣购进设备的进项税，不但税负下降，而且可能在试点之后的一段时期内，因进项税额大于销项税额，不用缴纳增值税，税负甚至可以降到零。

二是购进不均衡造成的。由于增值税实行购进扣税法，只要取得进项税发票，不论与这张发票对应的原材料使用多长时间，都可以一次性抵扣。所以，在销售均匀的情况下，购进支出不均衡，会导致不同月份税负变化较大。购进支出大、进项税多的月份，应纳税额少，甚至不用缴税，税负下降；购进支出少、进项税额少的月份，应纳税额大，税负增加。

三是改革不彻底造成的。在不动产、金融业纳入营改增试点之前，对一些不动产比重大、利息支出大的企业来说，因为无法抵扣，可能会导致税负增加。在营改增全部到位后，随着抵扣项目的增多，税负会逐步下降。

四是供应商造成的。有的供应商是小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，导致试点纳税人无法取得进项税发票。但是小规模纳税人的一般销售价格相对低一些，试点纳税人可以弥补因没有专用发票抵扣造成的损失。

五是采购商造成的。有的试点纳税人本来可以享受增值税免税等优惠政策，但是采购商要求其开具增值税专用发票；试点纳税人为留住客户，不得不以放弃免税、转而缴税为代价，给采购商开具增值税发票，造成税负增加。

基于试点纳税人税负加重的各种原因，看待营改增对税负的影响，应该包含以下视角：

一是从纳税人整体看。营改增是一项税制改革措施，是一项宏观经济政策，评价其效果，应首先从宏观的角度、从整体的角度出发。从纳税人整体看，绝大多数纳税人税负是下降的。原增值税纳税人，由于购进营改增服务可以抵扣进项税，税负是下降的；试点纳税人中的小规模纳税人，税率由5%降到3%，税负是下降的。试点纳税人中的一般纳税人，税负增加也不应是普遍现象。

二是从改革全过程看。试点纳税人税负增加的原因之一，是改革不彻底、抵扣不完全造成的。在营改增全部到位后，随着不动产等支出纳入抵扣范围，税负也会逐步降低。

三是从固定资产更新周期看。看待试点纳税人税负变化的时间跨距，不能仅从一个月，甚至也不能从一个年度看。应当将比较税负轻重的时间，拉长到试点纳税人的固定资产更新周期，比如因在营改增之前购进运输设备导致税负增加的运输企业，其再购买运输工具时，综合算账，税负也会下降。

四是从税收之外的因素看。尽管税负增加，但原因却可能是非税收因素，比如因在市场竞争中处于不利地位，为留住客户，不得不放弃免税而去缴税。这种情况下，即使税负增加，虽不能说与营改增完全没有关系，但其不是主要因素。

五是从纳税人反映税负变化的意愿看。对于税负的变化，似乎税负增加的声音高于税负下降的声音，好像多数人税负增加了，这可能是一种错觉。税负增加的纳税人，一般会积极反映自己的感受；税负下降的纳税人，没有主动反映税负变化的积极性，就成为了沉默的大多数。如果征求纳税人的意见，是否同意退回到营改增之前，反对退回去的声音，会比目前反映税负增加的声音更大。

随着改革的推进，时间的推移，营改增的减税效应，会进一步显现；关于税负增加的反映，有望逐步减少。