营改增专题

1. 营改增如何减轻税负

营改增是一项减税措施，许多纳税人也感受到了税负的降低。那么，营改增是如何减轻纳税人税负的？

营改增之所以可以减税，是因为消除了营业税和增值税并存导致的重复征税。从理论上分析，营业税和增值税并存，导致增值税抵扣链条中断，无论是营业税纳税人还是增值税纳税人，都被重复征税，导致税负加重。营改增，就是将断裂的链条，重新连接起来，让原营业税纳税人可以抵扣自己的进项税，让原增值税纳税人抵扣购进服务的进项税，让所有纳税人都只对自己的增值额纳税，以消除重复征税，降低税负。下面举一个例子，就可以清楚地说明营改增的减税效应。

假定有A、B、C三个纳税人，A和C是增值税一般纳税人，B是营业税纳税人。

A公司的进项税假定是0，将价款100万元、税款17万元的货物，销售给B公司，A公司应纳增值税17万元。

B公司给C公司提供服务的收入是318万元，按照5%的税率，缴纳营业税15.9万元，毛利是185.1万元（318-15.9-117）。

C公司购进服务支出318万元，销售货物收入400万元，销项税68万元，缴纳增值税68万元，毛利是82万元（400-318）。

在营改增之前，A、B、C共缴纳增值税和营业税100.9万元。营业税和增值税并存，B公司被重复征税，因为其缴纳营业税的收入318万元中，包括被征收过增值税的成本100万元和增值税进项税17万元。C公司也被重复征税了，其购进支出318万元，因为不能抵扣进项税，又被计入其增值额，征收了增值税。

如果营改增，假定B公司适用6%的税率，其含税收入还是318万元，则其不含税收入是300万元，销项税是18万元，进项税是17万元可以抵扣，应纳增值税1万元（18-17）。与营改增之前相比，B公司的税负减少了14.9万元，但毛利是200万元（300-100），增加了14.9万元。

C公司购进支出的318万元中，进项税18万元，由于可以抵扣，应纳增值税50万元（68-18）。与营改增之前相比，C公司的税负减少了18万元，但毛利是100万元（400-300），增加了18万元。

营改增之后，A、B、C共缴纳增值税68万元，与营改增之前比，税负减少了32.9万元，其中原营业税纳税人B公司减少14.9万元，原增值税纳税人C公司减少18万元，减少的税负，都变成了各自的利润。