第四节 会计信息系统

4.1 会计与信息系统

由于会计对经济活动进行连续地、系统地计量和记录，其直接的工作成果体现为以会计报表为载体的大量的经济信息，因此，会计常被理解为一个经济信息系统。它最完整地、全面地揭示了一个会计主体中资金运动的各个方面。这些信息被提供给企业内部的管理者或者企业外部与企业有利害关系的主体使用，帮助人们进行各种各样的决策，如评价企业的经济实力和盈利能力，评价企业管理层的水平，大众投资人决定是否对企业投资，银行决定是否对企业贷款，等等。

从信息系统的角度看，会计核算的过程实际上就是会计信息系统收集、整理并输出信息的过程。会计人员借助于经济业务中的发票、运费单据、货单、汇款单等各种原始凭证，获得经济活动的信息，然后用会计特有的方法进行分类、整理，登记到账簿中，经过一段时间以后，将分类账簿的信息汇总、综合，用会计报表的形式集中反映出来。

会计报表是会计信息的载体，是会计信息系统向外界输出财务信息的主要形式。企业编制的报表有多种，它们从不同的角度汇总、综合不同方面的信息。有些报表只是提供给企业内部的管理层，作为经济预测、投资决策、考核计划完成情况等管理行为的参考依据。但是，一些反映企业的基本情况的会计报表必须向社会公开披露，以便企业外部的投资人、债权人以及国家税务机关、政府管理部门等了解企业经营活动的结果。

4.2 会计信息与财务报表

公开披露的财务报表主要有下列几种：（1）资产负债表。资产负债表是描述在某一个特定的时点上，企业占用的资产、对外所欠的债务以及股东对企业所拥有的权益情况的财务报表。这些方面的信息展示了一个企业的财务状况，人们可以从资产负债表中了解一个企业的资产规模、经济实力以及所承受的财务风险的水平。（2）损益表。损益表是反映企业在一段时期内的经营活动的成果的财务报表。它汇总企业生产经营活动取得的收入、发生的费用以及最终的结果。从损益表中，人们可以了解企业在经过一段时间的经营后，是否获得盈利和资本增值。投资人、税务机关对于损益表都有强烈的兴趣。（3）现金流量表。现金流量表是反映企业在一定时期内现金以及现金等价物流入、流出状况的会计报表。从现金流量表中，人们可以了解到企业从哪些方面获得现金，例如，通过经营活动的盈利而增加现金，还是通过举债获得现金；同时，人们也可以了解企业在哪些方面使用资金的情况，如用于购买设备、扩大生产规模，还是用于对外投资或者在证券市场上购买股票、债券等。据此，人们可以分析企业管理层投资理财的策略。

4.3 会计信息在社会生活中的作用

人们常常以为，只有企业才需要会计信息。其实不然。不论是个人还是法人，营利性的企业还是非营利组织，都在不断地作出各种决策，从而要求会计信息的帮助。

例如，非营利组织，如政府机构、大学、医院等，需要根据会计信息来编制预算、支付工资和其他办公费用。一般公众依赖会计信息进行决策的情形也很多，例如计算收入与计划支出，决定进行储蓄还是投资，买房还是租房等。此外，公众个人可能基于特定的身份而产生对会计信息的需求。例如，个人作为企业的雇员有必要事先了解企业财务报告中的主要收入数据，以便在工会与雇主集体谈判工资水平时，提出适当的工资要求。在特定情形下，个人作为普通消费者，也会对公司财务报告中的数据感兴趣。例如，在1973—1974年能源危机期间，美国经济普遍呈现停滞甚至衰退，但是人们从石油公司披露的财务报表中发现，石油公司利润反而增长了。它暗示着石油公司趁机赚取“不光彩的利润”，损害大众消费者的利益。消费者对石油公司财务报告数据的关注导致政府以及相关团体采取了必要的行动，以抑制石油公司的不道德的经营行为。

当然，营利性的企业组织以及与营利活动有利害关系的投资人、债权人、政府部门等，对会计信息的需求最强烈。

4.3.1 企业的决策

企业管理者利用会计信息为企业制定经营目标，评价为实现目标而付出的努力，并在必要时采取改进措施。以会计信息为基础的决策包括：购买哪种不动产，保持多少库存货物，借入多少现金等。

4.3.2 投资人/潜在投资人的决策

投资人为企业提供开始营运的资金，并考虑是否值得保持对企业的投资。潜在的投资人为了决定是否对某个企业投资，需要评估其投资的预期回报。他们都需要分析企业的财务报表，通过财务报表掌握企业的营运状况。当然，他们同时可以通过其他的商业媒介获得企业的财务信息或者分析报告，但是这些分析报告本身也是建立在公司财务报表的基础上的。

4.3.3 债权人的决策

债权人在作出贷款或者融资决策时，要评估企业到期偿还债务的能力。这种评估主要需要了解企业的资本结构、现金流量等会计信息。

4.3.4 政府对会计信息的需求

从分散的基层单位取得会计信息，是国家掌握国民经济和社会发展的总体态势，有效行使征税、宏观调控等政府职能的前提。政府对会计信息的需求来自于几个方面：（1）税务机关。税务机关对个人和企业课税，税额是根据相关的会计信息计算出来的。其中，企业根据其销售收入的会计记录确定其应交的销售税金，个人和企业根据其净收入的记录计算应交的所得税。（2）政府的职能管理机构。例如，主管证券市场的政府部门为了维持证券市场的有效运作，定期要求上市公司或者在资本市场筹资的公司对投资大众公布相关的财务信息；主管竞争政策的政府部门会要求申请合并的大公司披露有关的财务信息，以此确定合并对整个市场的影响。（3）统计机关国家统计部门取得、汇总并公布的大多数统计数据，都与财务会计所提供的信息密切相关。这些统计信息一方面有利于引导市场的活动，另一方面也给政府的宏观经济调控政策的制定、实施提供了参考。

4.4 会计信息与法律职业活动

传统的观点认为，会计与法律职业活动的联系主要体现在司法会计鉴定领域。在法院审理经济纠纷或者经济犯罪案件时，会计专业人士通常对有关会计资料的真实性以及实质含义作出解释、鉴定，便利法院认定有关当事人的责任问题。在现代社会经济条件下，这种观点显然过于保守了。会计与法律制度各自的一个核心内容，都是对财产关系的保护以及在保护财产关系的过程中实现利益的公平分配。在现代市场经济中，财产关系体现在股权关系、债权关系、公平税权关系等诸方面。会计行为是处理上述财产关系的基础性行为，会计信息对于确认一般财产关系的价值，解决财产关系中发生的纠纷具有显著的意义。从国外的实践来看，随着公司法、证券法等法律制度对企业会计行为的干预程度的加深，会计信息越来越多地应用于公司治理结构方面的纠纷解决，例如董事作出的有关收购、兼并或者拒绝收购要约的行为是否符合法律对董事忠实义务的要求；当公司财务结构发生改变时，是否违反了贷款合同、担保合同或者公司章程中的相关条款，等等。本书的各个章节几乎都涉及会计与法律实践的关联。这里，我们仅从律师业务的角度简单介绍会计信息与法律职业活动之间的联系。

律师、会计师都是市场经济的制度配置中不可或缺的专业人士，他们用自己的技能维护市场经济的有序运行。正如会计师必须了解商法一样，律师也越来越意识到会计信息的重要性。律师在代理客户的过程中，不论是起草法律文件、谈判或者签订合同时，都可能会遇到一些会计概念或者会计术语。担任上市公司的法律顾问的律师，尤其需要对客户的财务状况有一个基本的了解。负责审计上市公司的注册会计师在每一个会计年度终了时，都会向公司的法律顾问发出询问函，要求他们对公司的或有负债或者可能招致的法律责任作出说明，这些说明构成注册会计师发布审计意见的重要参考依据。律师们应当意识到，自己的客户或者交易的对方很可能有一些财务报表方面的欺诈行为，例如，高估存货或者不动产的价值，尚未实际取得收入就已经在报表中记录收入，对于企业发生的费用没有在不同的会计期间分配，或者未能记录、披露企业的重大负债，等等。律师如果疏于了解，或者故意作出不实的说明，很可能招致法律责任。

从事不同类型法律业务的律师，其遇到的会计问题也各有特点。例如，诉讼律师需要判断在违约、侵权、不正当竞争、证券欺诈等案件中如何确定损失额以及赔偿额；税务律师在为客户确定应税所得时，必须充分理解货币的时间价值、会计期间、税款递延等概念；从事公司业务的律师在有关企业收购、合并的案件中，应当明了会计报表合并的基本规则，成本法与权益法的区别；从事证券业务的律师需要理解财务信息的范围和内容，以确认客户的信息披露义务是否适当履行；劳动法律师经常代表工会起草集体合同，与资方谈判雇员利润分享协议中的利润条款；婚姻家庭法律师遇到的问题则是如何拟定离婚、分居、子女抚养等协议中财产分割或者补偿条款。白领经济犯罪，特别是金融欺诈案件，正越来越成为刑事律师的最重要的代理业务，这方面也涉及大量的查账、对账知识。凡此种种，不一一列举。当然，在这些案件中，会计专业人士通常都会提供主要的意见，但是律师必须就这些会计信息的法律意义以及相关程序的法律意义作出自己的判断。