1.2 内部审计的功能

在公司的内部审计实践中，人们常说的内部审计职能是指内部审计工作在企业内部审计监督管理中，基于自身具有的管理权限和职责所发挥的主要作用和所能够实现的实际效果。而内部审计功能是指内部审计本身所固有的内在能力与效果，能够反映内部审计活动的本质内容，内部审计功能需要通过内部审计职能的履行而实现。因此，内部审计功能和内部审计职能的本质内涵是一致的，是同一事物的两种表现形式。为避免两个概念的混淆，本书统一使用内部审计职能的概念，涵盖内部审计的职能或功能两重含义。

1.2.1 在公司管理中的内部审计具有哪些基本职能

职能是决定事物本质的一种内在功能。随着社会经济的发展，以及科学技术和人的思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸。这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能，也会改变事物现有的职能，从而使人们更方便地驾驭事物，有助于实现人们事先确定的某种目标。

内部审计职能受内部审计对象的制约，是内部审计本质属性的反映，也是人们对内部审计在客观上发展的作用的一种抽象认识。一般来说，内部审计的职能有审查、鉴证、评价和咨询4种主要职能，见图1-1。

职能1：审查职能

内部审计在公司的内部实行经济监督，就是对被审单位的经济活动进行审查。任何单位的经济活动必须按一定的标准加以审计和检查，才能弄清真相，明辨是非，揭示矛盾，改进工作。因此，审查是内部审计的基本职能。必须注意：内部审计的检查职能必须借助于单位领导的支持，采取行政命令、明确授权、制定内部审计制度、组织安排等措施，才能保证内部审计检查职能的履行。内部审计的经济审查主要包括以下3个方面的内容。

● 审查单位各种业务经营活动的合法性和合规性。例如，对公司的生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行检查，从宏观着眼，从微观入手，督促单位成员遵守国家政策、方针、法规、制度。

● 审查单位内部各种经济活动的有效性和经济性。例如，检查公司经济活动是否与经营目标保持一致；检查单位内部各部门是否忠于职守，履行其所承担的经济责任；检查各部门的经济活动是否有较高的效率，是否取得预期的成果，是否厉行节约。

● 审查体现经济活动资料的真实性和可靠性。例如，对单位的会计资料进行检查，了解其内容是否真实、可靠，账实是否相符；承包单位完成的责任指标是否真实，有无水分等。

小提示

审计人员必须注意：公司每一项内部审计的检查职能的实际履行，都必须事先得到领导的批准与支持，采取行政命令、明确授权、制定内部审计制度、组织安排等措施，这样才能保证内部审计审查职能的有效履行。

职能2：鉴证职能

鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行，因此，审查是进行鉴证的前提，鉴证是审查的结果。

内部审计人员通过对公司内部的经济业务及其相关活动进行的审查，不仅可以及时发现和揭露单位在内部控制与管理方面存在的弊端和薄弱环节，还能够对单位内部各部门的生产经营活动绩效的真实性、正确性、效益性做出鉴证，为落实管理层公司的经济责任和内部各部门或各单位贯彻激励与约束机制，刺激落后，鼓励进步提供客观依据。

小资料

我国实行厂长、经理离任审计。国务院颁发的《全民所有制工业公司厂长工作条例》和《中央公司资产损失责任追究暂行办法》等法规规定，公司厂长、经理离任前，公司主管机关可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议。这项工作，既可由国家审计机关进行，也可由国家审计机关委托公司主管部门的内部审计机构进行，其审计鉴证，可作为上级主管部门和相应的组织人事部门考核干部的依据。

职能3：评价职能

内部审计的评价职能表现在通过内部审计对企事业单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性进行评析，对单位的某一方面的经济活动或单位集体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价，对单位制定的各种内部控制制度、管理责任制度和各种具体操作规程的合理性、完备性和有效性做出评价。

与鉴证职能一样，内部审计的评价职能也是在审查的基础上进行的。内部审计在进行评价时，同时可做出鉴证；在做出鉴证时，也必须做出评价。所以鉴证与评价这两个职能是相辅相成，密切联系的。

评价的依据及要求：必须有一套可以参照的标准和指标体系。这种标准和指标体系要求：

● 足以反映经济活动的主要方面，反映其本质属性，特别是足以衡量单位经营业绩和经济效益的可信程度。

● 具有先进性、客观性和可比性，以便通过比较判断，能得出比较切合实际的结论。

小提示

内部审计人员在做审计评价时所应遵循的一个原则是，应从宏观着眼，从微观着手，把宏观评价与微观评价相结合，尽可能对相关部门和个人的工作业绩进行公证、客观的评价。例如，不仅要评价其经济效益，还应该评价以下内容：公司生产过程中产生的污染对环境造成的危害；导致职工产生职业病的工艺操作；有碍于消费者身心健康的产品等，应该以宏观的社会责任履行情况和是否满足社会效益及生态效益标准为依据做出恰当的评价，督促管理层引起重视，积极加以改进。

职能4：咨询职能

审计职能从预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展成现代审计的一个重要标志。公司内部审计的职能发展自然也是同样的道理。随着现代公司的业务范围越来越广，内部审计发挥的功能与价值的空间就越来越大。因此，现代公司内部审计职能正在进一步扩展之中，内部人员在履行其职责时，不仅可以体现出对单位的经济活动进行制约与控制，还可以体现在加强管理、促进制度建设的咨询服务功能等方面。

内部审计要从单位的组织结构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面进行审核、分析和评价，揭示经营过程中存在的弊病或薄弱环节，兴利除弊，扬长避短。其目的是要协助单位高层管理者寻找提高财务活动、经营管理活动的效率和效果，提高资源配置经济性的可能性。内部审计机构和审计人员在单位中相对独立的地位，为其能提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件，从而有助于加强公司全面管理。

小提示

内部审计人员应该利用其自身在公司内部的相对独立地位和专业特长等一切有利条件，积极提出合理化建议，履行其既是审计监督者又是单位领导参谋双重角色的义务和责任。

1.2.2 现代公司内部审计涉及的范围与用途

在我国社会主义市场经济条件下，公司内部审计主要的任务与职责包括如下内容：

● 要对公司单位的高层管理者负责，当好管理者战略决策行为的参谋。

● 要协助管理者检查本公司的财务收入是否合法、会计资料是否真实。

● 要协助管理者确定本公司经营方针、决策和计划是否合理、可行。

● 要协助管理者确定本公司战略决策和计划是否认真实施、贯彻。

● 要协助管理者评价单位内部控制制度是否完善并遵照执行。

● 要及时发现管理上的薄弱环节，积极提出建议和改进工作的措施，促使单位的管理者和职工增强管理意识和效益意识，从而促进提高经济效益。

● 要协助管理者识别公司运营活动存在的风险，评估公司面临的风险与不确定性的程度，制定风险应对策略，全面降低公司经营的不确定性，确保企业的可持续发展能力。

由于开展内部审计活动是现代公司全面提高经济效益的一个不可或缺的手段和必经途径，内部审计对公司经营管理水平提高具有积极的促进作用，概括而言，具有自我约束和自我改善等9个方面的积极作用，见图1-2。

作用1：监督经营战略与规划的执行情况

公司内部审计通过对其经营战略和规划及其执行情况的检查评价，既可以确定该公司的经济活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定公司的经营战略、经营决策和规划是否已落实到各职能部门的经济责任中去，是否有利于激发和调动各级管理人员和职工的积极性，是否已经达到预期的目标和要求。

作用2：监督公司经济信息的真实性与可靠性

公司可以通过内部审计对这些系统的信息进行检查、评价，查证其是否真实、正确、及时；是否符合提供信息的相关性原则，适应领导决策的要求；检查各个职能部门之间的信息传递渠道是否健全和畅通。因为建立良好的信息系统（包括财务会计子系统、内部管理报表子系统、内部统计分析子系统、计划人事子系统等），及其提供的信息真实、可靠、完整、及时，是公司管理层制定切实可行的方针、政策和计划的前提。

作用3：监督受托经济责任的履行

在生产资料所有权与经营权相分离的情况下，确定各个受托经济责任者是否履行其职责是公司内部审计的一项重要任务。在集团公司或大型公司里，往往由公司或公司的内部审计机构对其下属公司或内部责任中心进行审计。比如经营责任审计、公司内部各级责任中心的审计、租赁经营责任制审计、厂长经理离任审计等，有利于确定各个责任者是否履行经济责任。因此，随着我国经济体制改革向广度和深度发展，内部审计机构所承担的查证经济责任履行情况的审计将越来越必要，同时必然将在公司管理中发挥更大的作用。

作用4：监督资产的安全和完整

资产是进行生产经营活动的物质基础，为了保证经营活动的正常进行，防止铺张浪费、贪污盗窃行为的发生，每个单位必须切实保证这些财产物资的安全和完整。通过内部审计对财产增减结存情况的审核、查询、盘点，查明账账之间、账实之间、账表之间是否相符，就可以发现问题，堵塞漏洞，从而有利于确保财产的安全和完整。

作用5：防控风险

作为企业内部控制的主要因素之一，内部审计部门发挥监督、评价、咨询服务等功能，可以对公司历史的财务信息和非财务信息进行有效鉴证，从而对未来进行活动所面临的不确定性或风险（战略风险、财务风险、经营风险、营销风险、IT风险等）进行预测、识别、评估与防范，进而起到防控公司运营风险的积极作用。

作用6：自我约束

内部审计是单位管理层通过在内部设置机构，约束自身经济活动与行为的一种自我监督机构。从制约条件来说，我国公司的经济活动，首先对外要受国家财经政策、财政制度和法令的制约。例如，对于货币资金的结算业务要受国家现金管理制度和结算制度的制约；成本开支则受国家有关产品成本开支范围规定的制约。其次，在单位内部，通常由本单位制定内部控制制度进行自我约束。例如，有关出纳人员与总分类账记账人员合理分工的内部牵制制度。无论是来自外部的还是内部自己制定的制度，是否得到遵照执行和执行中发现什么问题，内部审计都要定期或不定期地进行检查。这些都是单位对自身进行的约束性检查，是一种“针对控制的控制”。

作用7：自我改善

开展内部审计，主要目的是审查公司内各个层次、各个部门的经济活动及其他有关活动的合法性、合理性和效益性，审查单位内部管理工作、管理制度是否完善、是否有效，揭露存在问题，并提出改善工作的建议。这样内部审计就起到了有利于促进单位自我改善的作用。

作用8：自我发展

公司内部审计运用财务审计、经济效益审计，对经济活动的全过程进行审查，把各个信息系统所提供的实际数与计划数进行比较，与国内外同类公司的有关指标进行比较，揭示差异，分析形成差异的因素，评价经营的业绩，总结经济活动的规律，从其中揭示未被充分利用的人力、财力、物力的内部潜力，并从技术上、组织上、经济上提出充分利用潜力的措施，就可促进经济效益的有效提高。

作用9：自我积累

自我积累是实现内涵扩大再生产、壮大公司经济实力的必要途径，实现可持续发展是公司经营的主要方向。公司通过内部审计，促进自我约束、自我改善和自我发展，从而提高管理素质，增加产量，降低消耗，提高质量，扩大销售，最终表现为公司未来积累的不断增加。因而，促进公司进行自我积累是公司现代内部审计的一项重要作用。

1.2.3 关于公司内部审计价值与功能的观点和认识

对这一问题曾有以下前两种截然不同的观点：

● 观点1：内部审计由于具有自我免疫功能及独特、专业的经济鉴证功能，在公司的内部控制和风险管理中，具有其他内部监督职能所不可替代的重要作用，因此它是公司管理中一种万能型的监督手段，公司治理层或管理层千万不可忽视。

● 观点2：内部审计只不过是公司管理者管理和控制公司内部资源的一种手段而已，没有独立性，无法真正审查出公司存在的问题，也难以提出针对性的建议，因此它只是公司的一种普通的管理形式，没有什么特别的作用，可有可无。

● 观点3：内部审计客观上具有积极的确认与服务功能，是企业管理者加强内部治理与控制、防范运营风险的有效手段与可选择途径，但是其能否发挥自身的监督管理作用，还要受到多重因素的影响，如管理者的重视程度、公司的治理结构、员工的素质等，都具有一定的局限性，因此，内部审计在公司内部管理的作用具有不确定性，而且是有限度的。

公司内部审计作为公司管理活动和管理措施的一部分，是公司进行自我监督、自我促进与发展的重要手段和措施，它可以帮助公司揭露自身存在的错误、弊端、问题、矛盾及其原因，监控公司内部所有会计信息的真实性、可靠性、合法性和及时性，便于管理者正确地做出决策；杜绝浪费，保护资财完整；可以监控履行国家财经法纪，按预定的目标方针开展业务活动；可以揭示经营管理中各项工作效果、效率及节约的情况，积极提供建议，促使挖掘内部潜力，实现预期目标，从而促进加强经营管理，提高经济效益，因而具有重要的现实意义和巨大的经济价值。

与此同时，我们也必须认识到由于内部审计只具有相对独立（必须接受单位负责人的领导与制约）的地位，如果管理者不重视或者限制内部审计的职能，则内部审计的作用便无法有效发挥，这一客观局限性可能导致公司内部审计无法做到真正按照专业判断和独立性要求去执行内部审计监督与检查，也难以真正揭示单位内部存在问题的真实原因。

因此，我们的观点是：公司内部审计一方面是调整并增强公司自身健康的免疫系统，具有促进公司自身新陈代谢的经济价值和功能，但是其相对独立地位的客观局限性也使得内部审计在监督工作力度上具有局限性。可以说“它能在公司加强内部管理上发挥不可替代的监控与服务作用，但同时它也不是万能的，会受到公司里种种主客观条件的制约”，管理层的管理与控制意识是影响内部审计功能能否得到发挥的重要因素。

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前国家审计署审计长李金华曾形象地把内部审计比喻为保健医生。公司内部审计就像保健医生一样注重对其机体的保健，调节在先，预防为主，而不是像注册会计师等“经济警察”那样关注监督与维持经济秩序。因此，如同国家审计的“免疫系统论”，实际上公司的内部审计才是真正的保护公司经营运行机制健康的“自我免疫系统”。

也有人说，内部审计是专门用于监督内部其他部门的经营管理是否合理、有效的机构与职业，因此，内部审计是企业老板或负责人的“保安”！