第六节 辞退福利
一、辞退福利的含义
职工薪酬会计准则规定的辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。
在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下问题：
（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
（2）职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
（3）有些雇员福利，无论员工出于何种原因离开都予提供。这些福利的支付是确定的（取决于任何既定的或最低服务要求），但其支付时间是不确定的。虽然这样的福利在一些国家被表述为辞退补偿或辞退费用，但它们是离职后福利而不是辞退福利，并且主体应将其作为离职后福利进行会计处理。
二、辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的就应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，并计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
这里所称“正式的辞退计划或建议”应当经过董事会或类似权力机构的批准；“即将实施”是指辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债的确认条件。
企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利。
（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用。
在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：
（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
三、辞退福利的计量
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。
（2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。
（3）辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定，选择适当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
【例2-16】ABC公司为一家手机生产企业，20×3年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从20×4年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其非智能机系列生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月18日经董事会正式批准，将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表2-6所示。
表2-6 ABC公司辞退计划 单位：万元
20×3年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2-7所示。
表2-7 企业预计的补偿及辞退最佳估计数 单位：万元
按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表2-7，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在20×3年（辞退计划是20×3年12月18日由董事会批准）应做如下账务处理：
本例中以非智能机系列生产车间主管和副主管级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工数量及发生概率如表2-8所示。
表2-8 接受辞退的职工数量及发生概率
由上述计算结果可知，非智能机系列生产车间主管和副主管级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7万元（5.67×10），由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20×3年企业应做如下账务处理：
【例2-17】ABC公司的管理层决定在明年（20×4年）年底之前解雇250名员工，但是因此导致的辞退福利需要在较长一段时间内才能完成支付。根据计划，在辞退后的第一年年末支付8000000元，在第二年年末支付12000000元。假设目前（20×3年）市场上高质量的一年期和两年期的公司债券收益率都为5.5%，问ABC公司管理层在20×3年年末应当确认多少辞退福利费用？
分析：对于12个月内不能完全支付的辞退福利，需要按照本准则其他长期福利的要求进行会计处理，也就是说，要按照适当的折现率将预计的辞退福利折现后计算当期费用。这里的折现率可以选择高质量的公司债券收益率。
表2-9 辞退福利的折现现值计算过程 单位：元
因此ABC公司管理层在20×3年年末要确认的辞退福利费用为18364360元，未折现的现金流和折现后的现金流之间的差异可以在20×4年和20×5年的利润表中确认为利息费用。