第二节 酒店餐饮业固定资产的核算
一、酒店餐饮企业的固定资产范围
1. 固定资产的特征
新《企业会计准则》中明确了固定资产是指同时具有下列特征的有形资产。
① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
② 使用寿命超过一个会计年度。
同时规定：某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件，即，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量。
2. 固定资产与用品用具
服务业中把购置的、为顾客服务的设备分为固定资产和用品用具。其区分的标准是依照它们在服务过程中是提供长期服务还是短期服务。但是在购置时，它们却具有相同的记账特点。如餐馆在开业之前要购置的有：厨房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐厅里有冰柜、电扇、空调、桌椅等，在购置这些设备时，还会有些运杂费发生，核算的记录是将所有购置的设备和用具按成本价记账。如果发生有安装费、运杂费时，分得清品种的，记录到这项设备的账户上，然后将购置回的资产与用品用具按单价再区分，看是记录在固定资产账上，还是记录在用品用具账上。酒店餐饮业在开业时同样要购置必需的设备，如桌椅床、电视机、电话机、电风扇，在购置时核算记账的方法同餐馆一样。
3. 摊销的要求
一般而言，属于固定资产的，按照可以使用的年限，按年、月提取折旧，把磨损的部分计入当期费用中。而对于用品用具，会计核算中应当将其记入“低值易耗品”账户中。可按价值高低和使用时间长短分为两种方法摊销计入当期费用，如价值较低的碗筷杯碟、床单枕巾，使用时一次摊销记入当期费用中；桌椅床架等可采用分次摊销法记入当期费用。
二、固定资产科目的设置
一般企业通过设置“固定资产”“累计折旧”“工程物资”“在建工程”“固定资产清理”等科目来进行固定资产的核算。
1. “固定资产”科目
“固定资产”科目核算公司固定资产的原值。
固定资产应建立明细科目。一般按照固定资产类别（生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产、土地等）设置二级科目。也可按用途（厂房、机器设备、仪器仪表、电子设备、运输工具及其他）设置二级科目。
2. “累计折旧”科目
“累计折旧”科目核算固定资产的折旧，本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。公司一般应当按月提取折旧。固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再提取折旧，提前报废的固定资产不补提折旧，当月增减的固定资产相应在下一月份增减折旧额。
3. “工程物资”科目
“工程物资”科目核算酒店餐饮企业库存的用于建造或修理本酒店固定资产工程项目的各种物资的实际成本。购入的工程物资按实际成本记账。
4. “在建工程”科目
“在建工程”科目核算酒店餐饮企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
5. “固定资产清理”科目
“固定资产清理”科目核算酒店餐饮企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应按被清理的固定资产设置明细账。
三、固定资产取得的会计处理
不管是以何种方式取得的固定资产，如果需要安装均应先记入“在建工程”账户；如果不需要安装，均可直接记入“固定资产”账户。
固定资产取得的会计处理要点如表2-9所示。
表2-9 固定资产取得的会计处理要点
某酒店购置不需要安装的厨房炊事设备一台，发票价格15万元，增值税额2.55万元，发生的运杂费0.2万元，款项已支付。
固定资产入账价值＝150,000 + 25,500 + 2,000＝177,500（元）
编制会计分录如下。
借：固定资产 177,500
贷：银行存款 177,500
某酒店购入需要安装的收款设备一套，发票价格200,000元，增值税34,000元，支付的运杂费4,000元，累计支付安装费2,500元，其中，领用工程材料1,500元（含增值税），应付工人工资1,000元。作会计分录如下。
① 支付设备价款、税金及运杂费时。
借：在建工程 238,000
贷：银行存款 238,000
② 发生安装费用时。
借：在建工程 2,500
贷：工程物资 1,500
应付职工薪酬 1,000
③ 设备安装完成交付使用时。
借：固定资产 240,500
贷：在建工程 240,500
某酒店自行建造酒店客房一幢，于2015年1月1日建造该项工程，专门从银行借入500万元的2年期借款，年利率6%。资产于2015年1月1日起开始建造，于2015年12月底建成完工。
在企业自营建造过程中，假设发生以下经济业务事项。
（1）购入建筑材料、设备、物品320万元。
（2）发生机械施工费用40万元，人工费用100万元，施工管理费用10万元。
在各项业务发生时，作会计分录如下。
① 借入银行存款时。
借：银行存款 5,000,000
贷：长期借款 5,000,000
② 2015年1～12月发生借款利息费用时。
5,000,000×6%＝300,000（元）
借：在建工程 300,000
贷：长期借款 300,000
③ 购入建筑材料及设备物品时。
借：工程物资 3,200,000
贷：银行存款 3,200,000
④ 领用建筑材料及设备物品时。
借：在建工程 3,200,000
贷：工程物资 3,200,000
⑤ 支付机械施工费用时。
借：在建工程 400,000
贷：银行存款 400,000
⑥ 结算人工费用时。
借：在建工程 1,000,000
贷：应付职工薪酬 1,000,000
⑦ 支付施工现场管理费用时。
借：在建工程 100,000
贷：银行存款 100,000
⑧ 竣工验收结转工程成本时
竣工固定资产成本为：3,200,000 + 400,000 + 1,000,000 + 100,000 + 300,000＝5,000,000（元）
借：固定资产 5,000,000
贷：在建工程 50,000,000
⑨ 2016年1～12月发生的借款利息。
借：财务费用 300,000
贷：长期借款 300,000
⑩ 归还借款。
借：长期借款 5,600,000
贷：银行存款 5,600,000
四、固定资产的折旧
固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在科目中予以记录。
1. 固定资产的折旧方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。
（1）平均年限法。平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
某酒店有一台设备，原值为100,000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为5%。以平均年限法计算该设备的月折旧率和月折旧额如下。
月折旧率＝9.5%÷12≈0.79%
月折旧额＝100,000×0.79%＝790（元）
（2）工作量法。即根据实际工作量计提折旧额的一种方法。按照行驶里程计算折旧。
如按工作小时计算折旧。
某酒店的一辆商务车原值为50,000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶10,000公里。该辆商务车的月折旧额计算如下。
本月折旧额＝10,000×9.5%＝950（元）
（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下。
月折旧额＝年折旧额÷12
年折旧额＝每期期初固定资产账面净值×年折旧率
实行双倍余额递减法时，固定资产折旧年限在到期前两年，每年要按届时固定资产净值扣除预计净残值后的数额的50%计提。
某酒店一台固定资产的原价为100,000元，预计使用年限为10年，预计净残值为3,000元。以双倍余额递减法计算折旧，具体如下。
第1年应计提的折旧额＝100,000×20%＝20,000（元）
第2年应计提的折旧额＝（100,000 - 20,000）×20%＝16,000（元）
第3年应计提的折旧额＝（100,000 - 20,000 - 16,000）×20%＝12,800（元）
根据以上的计算要求第4、第5年的年折旧额＝［（100,000 - 20,000 - 16,000- 12,800） - 3,000］×50%＝24,100（元）
各月折旧额则根据年折旧额除以12来计算。
（4）年数总和法。年数总和法，是按固定资产应提折旧的总额乘以一个变动折旧率计算折旧额的一种方法。计算公式如下。
年折旧额＝（固定资产原值 - 预计净残值）×年折旧率
月折旧额＝固定资产年折旧额÷12
某酒店一台固定资产的原价为100,000元，折旧年限为5年，预计净残值为5,000元。以年数总和法计算折旧。
首先确定每年的折旧率，依上述公式计算，从第1年到第5年，各年的折旧率依次为 
，
，
，
，
。
第1年应计提的折旧额＝（100,000-5,000）× ≈31,666.67（元）
第2年应计提的折旧额＝（100,000 - 5,000）× ≈25,333.33（元）
第3年应计提的折旧额＝（100,000 - 5,000）× ＝19,000（元）
第4年应计提的折旧额＝（100,000 - 5,000）× 
≈12,666.67（元）
第5年应计提的折旧额＝（100,000 - 5,000）× 
≈6,333.33（元）
2. 固定资产折旧的会计处理
“累计折旧”科目属于资产类的备抵调整科目，其结构与一般资产科目的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。
固定资产折旧的会计处理要点如表2-10所示。
表2-10 固定资产折旧的会计处理要点
固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。因此，酒店餐饮企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
＝
+ 
-
酒店餐饮企业固定资产折旧的计算，是通过编制“固定资产计算表”进行的。
某酒店2015年11月30日编制固定资产折旧计算表（见表2-11）。账务处理如下。
表2-11 固定资产折旧计算表
计提折旧时，作会计分录：
借：销售费用 32,000
管理费用 2,800
贷：累计折旧 34,800
五、固定资产清查核算
固定资产的清查，可分为日常清查和年度清查两种。日常清查是根据需要而进行的重点或局部清查；年度清查是在办理年终决算时进行的清查。
1. 账户的设置
应设置和运用“待处理财产损益”账户。该账户是用来核算在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况的资产类账户。该账户借方用来登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和转销已批准的财产盘盈数；贷方用来登记发生的待处理财产盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏、毁损数。月终，该账户若有余额，则其借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失；贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余。
① 发生的待处理财产盘亏和毁报数。
② 结转已批准处理的财产盘盈数。
③ 发生的待处理财产盘盈数。
④ 转销已批准处理的财产盘亏和毁损数余额：尚未处理的各种财产物资的净损失余额：尚未处理的各种财产物资的净溢余。
2. 固定资产盘盈的核算
清查中发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，应按重置完全价值，借记“固定资产”账户；按估计折旧，贷记“累计折旧”账户；按净值，贷记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”账户。报经批准处理后，再借记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，贷记“营业外收入”账户。
某酒店盘盈七成新的制冷设备2台，估计重置完全价值16,000元，估计已提折旧21,000元。
① 根据制冷设备的重置完全价值和估计已提折旧额入账。
借：固定资产 16,000
贷：累计折旧 4,000
待处理财产损益——待处理固定资产损益 12,000
② 报经批准后，按其净值转为营业外收入，编制会计分录如下。
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 12,000
贷：营业外收入 12,000
3. 固定资产盘亏的核算
清查中发现盘亏的固定资产，在未查明原因及未报经批准前，应先按盘亏固定资产账面净值，借记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”账户，按已提折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产原价贷记“固定资产”账户；待查明原因报经批准处理后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”账户。
某酒店财产清查后，发现盘亏空调1台，账面原价30,000元已提折旧11,000元。
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 19,000
累计折旧 11,000
贷：固定资产 30,000
报经批准后，
借：营业外支出 19,000
贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益 19,000
六、固定资产的清理
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“固定资产清理”是资产类科目，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
固定资产清理的会计核算要点如表2-12所示。
表2-12 固定资产清理的会计核算要点
（1）某酒店通过清理资产，出售一台旧设备，原值12,000元，售价6,500元，收到现金，该设备已提折旧6,000元，作如下账务处理。
① 先注销固定资产和折旧，其会计分录如下。
借：固定资产清理——设备 6,000
累计折旧 6,000
贷：固定资产 12,000
② 收回价款，其会计分录如下。
借：库存现金 6,500
贷：固定资产清理——设备 6,500
③ 结转净收益，其会计分录如下。
借：固定资产清理——设备 500
贷：营业外收入 500
（2）某酒店有一辆汽车报废，原值为120,000元，已提折旧96,000元，转入清理。
① 经批准报废清理时，编制会计分录。
借：固定资产清理 24,000
累计折旧 96,000
贷：固定资产 120,000
② 以银行存款支付清理费500元。编付款凭证作会计分录。
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
③ 收回残料价值600元，残料变价收入800元。编制收款凭证，作会计分录。
借：银行存款 800
原材料 600
贷：固定资产清理 1,400
④ 结转清理净损失，作会计分录。
借：营业外支出 23,100
贷：固定资产清理 23,100
（3）某酒店因火灾烧毁冰箱及电脑，总价值20,000元，已提折旧8,000元，冰箱价值6,000元，已提折旧2,000元，电脑价值14,000，已提折旧6,000元，经保险公司核定应赔偿损失7,000元。
① 注销固定资产原值和已提折旧时。
借：固定资产清理 12,000
累计折旧 8,000
贷：固定资产 20,000
② 结转应由保险公司赔偿的损失时。
借：其他应收款 7,000
贷：固定资产清理 7,000
③ 结转清理净损失时。
借：营业外支出——非常损失 5,000
贷：固定资产清理 5,000
火灾净损失＝12,000 -7,000＝5,000（元）
七、固定资产修理的核算
修理按其修理范围的大小，费用支出的多少和修理间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理。
1. 日常修理的核算
固定资产日常修理是为了维护和保养固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。固定资产发生的日常修理费用属于收益性支出，应当于实际发生支出时直接计入当期管理费用中。
某酒店的一辆轿车委托修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转账支票一张。根据转账支票存根联和收款收据编制会计分录如下。
借：管理费用 800
贷：银行存款 800
2. 大修理的核算
固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。
（1）待摊大修理费用的核算。待摊大修理费用的核算要点如表2-13所示。
表2-13 待摊大修理费用要点
某酒店对房屋进行大修理，实际支付维修费72,000元，分12个月份摊费用。根据支票存根和收款收据等原始凭证。
① 支付管理费用时。
借：待摊费用 72,000
贷：银行存款 72,000
② 按月摊销费用时。
借：管理费用 6,000
贷：待摊费用 6,000
（2）预提大修理费用的核算。预提大修理费用的核算要点如表2-14所示。
表2-14 预提大修理费用的核算要点
各期预提的数额应按预计发生的大修理费用和大修理周期合理确定。
实际发生的大修理费用大于预提的大修理费用时，其差额可计入上月管理费用中；若实际发生的大修理费用小于预提的大修理费用时，其差额可冲减修理当月的修理费用。
某酒店拟定1年后对房屋进行一次大修，预计修理费用57,600元（每月预提4,800元）。
① 公司按月预提大修理费用。
借：管理费用 4,800
贷：预提费用 4,800
十二个月共预提大修理费为57,600元。
② 对房屋进行修缮，实际发生支出59,000元。
借：预提费用 57,600
管理费用 1,400
贷：银行存款 59,000