2.4　财务审计准备

内部审计工作是企业内部管理、实现有效控制的一种特殊形式。内部审计工作的落实有利于保证公司经营活动的顺利进行，实现企业经营管理目标。从企业融资方面来说，内部审计工作的开展有利于公司在财务方面做好准备，达到投资人的要求。

2.4.1　检查银行对账单和流水账单

大家对银行流水可能并不陌生。银行里的每一个贷款产品，在申请材料里都有对银行流水的要求。对企业来说，银行流水也非常重要，主要包括银行对账单与银行流水账单两种形式。

银行对账单是银行和企业核对账务的联系单，具有证实企业业务往来记录的作用。在融资过程中，银行对账单可以作为企业资金流动的依据，帮助投资人认定企业某一时段的资金规模。

银行流水账单俗称银行卡存取款交易对账单，也称银行账户交易对账单，指的是客户在一段时间内与银行发生的存取款业务交易清单。

从获取程序方面来说，银行对账单与银行流水账单有所不同。银行对账单由银行直接提供给企业，然后由企业提供给审计人员，因此可能被企业改动。而银行流水账单一般是审计人员与企业财务人员一起到银行打印，可信度更高，毕竟银行和企业合谋的可能性很低。

检查流水账单有没有错误的方法很简单，即随意找一笔交易，打电话到银行，根据流水单上的明细输入要查询的日期，如果与银行客服所报的内容吻合就没问题；反之则是假的。

一般情况下，银行对账单与银行流水账单的内容是一样的。如果内容对不上，则银行对账单有作假嫌疑。

银行对账单应该结合银行流水账单、销售收入明细账、成本费用明细账以及客户的上下游合同一起做综合比较。拿到企业的银行对账单以后，可以从以下5点分析，内容如图2-12所示。

1．识别对账单的真假

银行对账单与银行流水账单之间既有联系性，也有排斥性。如果两者之间的数字有差异，说明其中一个为假。下面是识别对账单真假的4个方法。

第一，看银行对账单、银行流水账单是否有与之相配的合同或者进出库票据以及其他辅助证明材料。第二，看银行对账单贷方发生额与银行流水账单（包括员工、公司领导私人卡）数字上是否有来回走账的可能，需核实。第三，贷方发生额越大，不表明企业经营状况越好，经营收入与贷方发生额、流水是无关的。很多企业为了避税选择走个人私人卡，因此数据的准确性需要调查与核实。第四，银行为了帮助企业贷款会帮企业找流水。这需要与审计人员了解和沟通，这一问题影响重大，不容易被发现。

2．看是否有节假日期间对公业务结算情况

银行在节假日一般不对外办理对公业务，如果节假日发生对公业务结算情况，那银行对账单就是假的。特殊情况下除外，比如，交通银行面向单位客户推出“单位结算卡”产品，该产品提供7×24小时服务，真正实现包括现金存取等业务在内的全天候交易，客户节假日现金存取、信息查询不再困难。

3．核实贷方发生额

一般情况下，贷方发生额应当大于企业当期的销售收入。如果贷方发生额小于企业当期的销售收入，说明销售收入有造假嫌疑。这里并不绝对，因为贷款也有收现金的可能。

4．抽查大额资金往来

在银行对账单中找出大额资金的项，然后对应合同、发票、收据、出库单等一起进行核实印证，看企业的结算交易记录是否真实。如果大额资金往来与合同、发票、收据及出库单对应一致，则交易的真实性较高。年前和年终几个月份是重点抽查月份，要仔细抽查。

5．审查资金流出流入与企业业务的一致性

比如，企业的交易金额大多在几百万元左右，但银行对账单金额却在几十万元或者几千万元徘徊，这时就需要注意了。另外要注意，流水总额超过销售额也不保证销售收入就一定是真的。企业有可能利用几个账户来回倒，所以需要注意借贷方是否正常。

现在很多企业都会使用一部分个人卡。对于企业使用的个人卡，审计人员需要进行鉴别，不能说企业随便拿过来几张卡的流水就属于企业。审计人员需看户主以及流水金额是否与企业业务相符。很多不规范的企业为了逃税，大部分收入都是走个人账户，审计人员审查时需要了解清楚企业的实际情况。

2.4.2　分析资产负债表

资产负债表、现金流量表、损益表是企业的三大财务报表，本节只讲述资产负债表。

资产负债表反映了企业在特定时间下的全部资产、负债和所有者权益情况。“资产=负债+所有者权益”是其基本结构。无论企业经营状态是亏损还是盈利，这一等式永远都成立。资产反映的是企业拥有的资源，负债+所有者权益反映的是企业内部不同权利人对企业资源的要求。债权人享有企业全部资源的要求权，公司以全部资产对不同债权人承担偿付责任。负债偿清之后，余下的才是所有者权益，即公司的净资产。下面我们看资产负债表的各个项目及其含义。

资产负债表的资料表现了企业资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况。分析各项数据有助于评价公司资金营运、财务结构是否正常合理、公司承担风险的能力是否够高、公司的经营绩效好不好。

2.4.3　复核现金流量表

现金流量表是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。在市场经济条件下，现金流的多少直接影响着企业的生存和发展。即便企业的盈利能力好，但如果现金流断裂，也会对企业的生产经营造成重大影响，严重时还会造成企业倒闭。现金流的重要性引起了企业内外各方人士的关注，现金流量表在企业经营和管理中的地位也日益重要。

通过现金流量表可以计算出八大比率，下面我们看这八大比率的计算方法。

（1）自身创造现金能力比率=经营活动的现金流量／现金流量总额

（2）偿付全部债务能力比率=经营活动的净现金流量／债务总额

（3）短期偿债能力比率=经营活动的净现金流量／流动负债

（4）每股流通股的现金流量比率=经营活动的净现金流量／流通在外的普通股数

（5）支付现金股利比率=经营活动的净现金流量／现金股利

（6）现金流量资本支出比率=经营活动的净现金流量／资本支出总额

（7）现金流入对现金流出比率=经营活动的现金流入总额／经营活动引起的现金流出总额

（8）净现金流量偏离标准比率=经营活动的净现金流量／（净收益＋折旧或摊销额）

审计人员对企业现金流量表的核查不仅有助于企业对自身的支付能力、偿债能力、盈利能力等财务状况做出精准评价，而且能够通过各项现金流多少和比重变化发现企业在各种经济活动中存在的问题，帮助企业及时采取改正措施。

2.4.4　审查损益表

损益表是反映企业收入、成本、费用、税收情况的财务报表，表现了企业利润的构成和实现过程。企业内外部相关利益者主要通过损益表了解企业的经营业绩，预测企业未来利润情况。另外，损益表为企业分配利润和评价企业管理水平提供了重要依据。

具体到一个损益表，审计人员需要检查以下5项内容。

（1）损益表内的各个项目数据填列是否完整，有没有明显的漏填、错填现象。对于数据之间的钩稽关系（相互间可检查验证的关系），可以一项项核查。

（2）检查损益表与其他附表之间的钩稽关系。一般情况下，损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和缴纳的各项税金及附加的本年发生数应当与附表数据一致；损益表所列净利润应当与利润分配表的数据一致。

（3）核对损益表中各项目数据的明细账与总账是否相符。如果在分析核对中发现某些数据变化异常，则需要对疑点做进一步检查。

（4）结合原始凭证检查成本费用、销售收入、利润分配等各项数据是否准确。

（5）结合纳税调整检查企业所得税的计算是否正确，结合明细账和原始凭证详查各扣除项目，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。

2.4.5　总结审计报告

审计报告是审计人员对公司财务进行审计和调查后撰写的一种审计文书，作用是反映企业经营现状、揭露问题、提出建议。审计报告没有固定的书写格式，各企业的审计人员可以根据实际情况自由决定写作方式。尽管写作方式不同，但是思路与方法是相同的。以下是在实践中总结的内部审计报告写作思路与方法，内容如图2-13所示。

第一，有条理。审计报告的内容撰写顺序一般是按照重要性排列。一般审计报告描述问题时的顺序为“为了审计……抽查了……，发现……，金额数量……，违反……。当事人解释……。我们建议……”这样的写作顺序显得条理清楚，更容易受到高层注意。

第二，表达简明。审计报告应当尽可能多用图形或表格。图表的优势在于能把复杂的数据及文档直观展示给阅读者。

第三，分析详尽。审计报表必须用事实说话，切忌主观臆测。因此，分析揭示问题时需要注意以下三点。

（1）收集具体的数据。比如，注明抽查的项目是什么，发现的问题数据是什么，汇总的误差金额是多少等。数据越具体，结论就越准确，说服力越强。

（2）分析思路要开阔。分析思路不能局限在公司内，可以把数据放到全市、全省甚至全国范围来看，市场信息可以与网上信息对比来看。通过更广、更深的分析，情况会更加清晰，尤其是价格数据变更。

（3）了解原因要深入。审计的最终目的是针对发现的问题采取必要的解决措施，而找到问题发生的原因则是审计人员需要做的。因此，审计人员需要在分析数据后对问题的发生做出比较合理的解释。

第四，合理归类。由于审计工作烦琐复杂，参与人员众多，所以在总结审计报告时容易产生各类问题交叉罗列、杂乱无章的问题。比如，第一点讲工作流程的问题，第四点又提到工作流程的问题。这样掺杂的内容无法集中深入地揭示问题，不利于剖析问题形成的原因，自然也就找不到相应的对策和建议。所以说，总结审计报告时，撰写者需要按照一定的顺序将问题合理归类，让阅读者轻松归纳出问题的要点，执行相关的解决措施。

第五，提出可行建议。分析揭示问题后，审计报告便初步形成，只剩下提建议的部分。审计不仅为了发现问题，还要为解决问题而出谋划策。建议部分应当有针对性，给出明确的方案与做法。常见的“建议加强会计法、合同法的学习，提高自觉遵守国家法律法规的意识”“建议进一步完善公司管理制度，加强内控管理”等是不具备操作性的建议，也不会有任何效果。

下面是某审计报告的建议部分：“关于装修验收的问题，因为工程预算（总报价）与实际验收时数量相差较大，这是由于验收人员责任心不强，验收流于形式等造成的，所以我们针对所发现的问题提出建议：

（1）财务部按重新核准的装修工程款及相关审批手续，调整工程项目费用，对于未付的工程款，在支付时予以扣除；对于已付完工程款的项目，建议在质保金中扣除。

（2）建议集团总部制订或修改验收制度，对所属公司在进行工程验收时实行交叉验收制度，即A公司的验收人员对B公司完工项目进行验收，B公司的验收人员对A公司完工项目进行验收。”

第一点针对问题对财务部提出具体建议，提醒财务部在支付款项时要扣除剔减的工程款；第二点则是对公司管理漏洞提出一个解决方案，防止以后出现类似的情况。两个建议既治标又治本，对完善公司的管理制度非常有利。