任务二借款的核算_财务会计项目化教程-QQ阅读男生都市网

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任务二借款的核算

学习目标

【知识目标】

理解短期借款和长期借款的含义，了解短期借款和长期借款的种类，掌握利息摊销的计算方法及各类借款业务的具体核算方法。

【技能目标】

具备负责或者辅助企业进行银行融资业务的能力，具备借款取得、利息摊销和支付及借款归还业务的会计处理能力。

任务导入

湖南怡清源茶业有限公司因扩大生产规模和生产经营周转的需要，2010年9月20日经研究决定向长沙交通银行星沙支行申请两笔借款。

（1）第一笔借款为满足生产经营周转需借入资金50万元，计划从2010年10月1日一次借入，2011年3月1日到期一次归还，期限5个月。借款利息按季度支付，以设备做抵押，借款合同确定的年利率为9.36%。

（2）第二笔借款为购建厂房需借入资金200万元，计划从2010年11月1日一次借入，2012年11月1日利息随本金一次归还。以现有的一栋办公楼做抵押，借款合同确定的年利率为9.6%。厂房估计在2012年6月30日达到预定可使用状态（不考虑借款费用）。

要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对这两笔借款进行会计核算。

任务分析

为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司取得借款的核算，会计人员需要参与或负责完成以下工作。

（1）提交申请银行借款所需的资料及财务报表。

（2）填写银行借款申请书，并提交银行审核，签订银行借款合同。

（3）根据银行放款通知进行会计核算。

知识准备

阅读材料：《企业会计准则第18号——借款费用》、银行贷款的相关规定、会计账户的相关规定。

一、短期借款

（一）短期借款概述

1.短期借款定义

短期借款通常是指企业为了满足正常生产经营需要从银行或非银行的金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

2.短期借款种类

企业的短期借款一般包括经营周转借款、临时借款、票据贴现借款及结算借款等。经营周转借款是指企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而从银行或其他金融机构取得的借款；临时借款是指企业因季节性和临时性等客观原因申请取得的借款；票据贴现借款是指持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的企业，在发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月；结算借款是指企业在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，为解决结算资产占用的资金的需要，在商品发出后至收到托收货款前以托收承付结算凭证为保证而借入的款项。

（二）“短期借款”的核算

1.“短期借款”账户

“短期借款”属于负债类账户，贷方登记增加额，即企业借入短期借款的本金；借方登记减少额，即企业偿还借款的本金；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还借款的本金。可按借款种类、币种及贷款人进行明细分类核算。

2.借入短期借款的核算

当企业借入短期借款时，根据银行放款的通知单，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。

3.短期借款利息核算

短期借款利息属于筹资费用，根据权责发生制原则，企业应当在资产负债表日根据借款本金、借款利率及借款期限预提短期借款利息金额，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；银行一般于每个季度末收取短期借款利息，企业在实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据当期应计提的利息，借记“财务费用”账户，根据应付短期借款利息总额，贷记“银行存款”账户。

当短期借款的利息数额不大时，根据重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接记入“财务费用”账户。

4.偿还短期借款本金核算

企业应当于短期借款到期日偿还短期借款本金，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

二、长期借款

（一）长期借款概述

1.长期借款的定义

长期借款是指企业从银行或非银行的其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。它具有信用期长，借款数额大等特点。

2.长期借款的种类

长期借款按照用途可分为固定资产投资借款、更新改造借款、基建借款、技术改造借款、科技开发和新产品试制借款；按借款偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款；按借款的条件可分为担保借款、信用借款和抵押借款。

（二）“长期借款”的核算

1.“长期借款”账户

企业为了核算各种长期借款，需设置“长期借款”账户。“长期借款”属于负债类账户，贷方登记增加额，即借入长期借款的本金及利息的增加额；借方登记减少额，即归还长期借款的本金及利息的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的本金及利息。可以按照贷款的种类和提供贷款的机构设置明细账，分别按“本金”、“利息调整”等进行明细分类核算。

2.借入长期借款的核算

当企业借入长期借款，应根据银行放款通知，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户。若有差额，应借记“长期借款——利息调整”账户。

3.长期借款的利息费用核算

长期借款利息的计算目前有单利和复利两种方法。单利就是只按本金计算利息，其所生成利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为：

借款本利和=本金+本金×利率×期数

复利是指不仅按本金计算利息，对尚未支付的利息也要计算应付利息，即俗称“利滚利”。在西方国家，长期借款利息一般按复利计算。在我国，国内企业的长期借款利息一贯采用单利计算；外商投资企业、中外合营企业的长期借款利息则一般按复利计算。

长期借款的利息偿还有两种方式：一种是分期付息；另一种是利随本清，到期一次还本付息。分期付息的长期借款的利息通过“应付利息”账户核算；到期一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款——应计利息”账户核算。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；用于生产存货的，计入存货的成本；用于无形资产研发的，计入研发成本；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按实际利率计算的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户；按其差额贷记“长期借款——利息调整”。

4.偿还长期借款的核算

企业应当于长期借款到期日偿还长期借款本金，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。按应归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。同时存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款——利息调整”。