项目一 资金筹集岗位的会计核算

任务一 接受投资的核算

学习目标

【知识目标】

● 熟悉实收资本（或股本）的管理规定，掌握实收资本账户（或股本）的账务处理流程和会计核算方法。

● 熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和会计核算方法。

【技能目标】

能够根据权益资金筹集经济业务，正确进行会计处理。

任务导入

近年来黑茶越来越受到消费者的青睐。2010年10月，湖南怡清源茶业有限公司计划扩大生产规模。目前公司的注册资本为5000万元，增资后注册资本达到6000万元。经协商，与云南白溪茶叶有限公司和安化利源茶厂签订了投资协议，云南白溪茶叶有限公司投资650万元现金，占增资后注册资本10%的份额；安化利源茶厂以其现有的厂房和设备投资入股，其厂房的原值140万元，已折旧80万元，设备的原值160万元，已折旧40万元，投资协议约定厂房的价值为210万元，设备的价值为110万元，占增资后注册资本5%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。

要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受的这些投资进行会计核算。

任务分析

为了准确核算湖南怡清源茶业有限公司接受投资的核算，会计人员需要参与或负责完成以下工作。

（1）聘请专业机构对安化利源茶厂准备投入的厂房和设备进行资产评估，取得资产评估报告原件。

（2）分别与云南白溪茶叶有限公司和安化利源茶厂签订投资协议，确定各自的投资额占公司注册资本的比例，完成增资相关手续。

（3）根据投资协议、银行进账通知、资产评估报告和厂房设备的其他单据进行会计核算。

知识准备

一、一般企业的实收资本

一般企业是指除股份公司以外的企业。对一般企业接受的投资应设置“实收资本”账户进行核算,该账户属于所有者权益类。

（一）实收资本的概述

1.实收资本的定义

一般企业的实收资本是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。

投资者向企业投入的资本，一般无须偿还，并可长期周转使用，是企业生产经营所必需的“本钱”。我国《民法通则》规定，设立企业法人必须要有必要的财产。《企业法人登记管理条例》也规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》规定，有限责任公司的注册资本的最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。

2.实收资本的分类

按投资者不同，实收资本可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业而形成的资本金；法人资本金是指企业法人和其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业而形成的资本金；个人资本金是指社会个人或企业内部职工以个人合法财产投入企业而形成的资本金；外商资本金是指外商投资者以其合法财产投入企业而形成的资本金。

3.投资资产的种类

投资者可以用货币资金投资，也可以用实物投资，如固定资产、材料物质等，还可以用无形资产出资，如专利权、土地使用权等，但企业不得吸收已设立担保物资产和租赁资产的出资。我国《公司法》规定，对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价。《公司法》还规定，对于投资者以无形资产方式投资时，企业吸收各投资者以无形资产出资的总额一般不得超过其注册资本的20%，因特殊原因需要超过20%的，应当经有关部门审查批准，但最高不得超过其注册资本的30%（土地使用权除外）。

4.注册资本的变更

我国《企业法人登记管理条例》规定，企业的注册资本应当与实收资本相一致。我国实行注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记，如擅自改变注册资本或抽逃资金等，将要受到工商行政管理机关的处罚。

（二）“实收资本”的核算

1.“实收资本”账户

“实收资本”属于所有者权益类账户，贷方登记实际收到的资本额，借方登记按法定程序减少的资本额，期末贷方余额表示投入资本的实有数，应按投资人设置明细分类账，进行明细核算。一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资（包括追加投资）；资本公积转增资本和盈余公积转增资本；企业部分投资人撤资、企业解散或破产时实收资本会减少。

2.接受投资的核算

当企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”账户，按投资者占被投资者注册资本中所占份额的部分作为“实收资本”入账，实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分作“资本公积”处理。

当企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资协议约定价值确定资产（“原材料”、“固定资产”和“无形资产”等）的价值，按投资方在注册资本中享有的份额作为“实收资本”入账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分作“资本公积”处理。

3.转增资本的核算

当企业将资本公积和盈余公积转增资本时，按原投资人的出资比例贷记“实收资本”各投资人的明细，借方登记已经转走的“资本公积”和“盈余公积”。

二、股份有限公司的股本

1.股本的定义

股本是指股东在公司中享有的权益，等于股票的面值与股份数的乘积。股份有限公司的股本应等于其注册资本。

股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。与其他企业相比，其显著特点在于将企业的资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。

公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致：公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。

2.“股本”账户的核算

股份有限公司应设置“股本”账户，核算股东投入企业的股本情况——按普通股和优先股及股东单位或姓名分别设置明细账，进行明细核算，将核对的股本总额、股份总数、每股面值、在股本账户中作备查记录。

公司发行股票收到现金等资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按其面值和核对的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，即为股本溢价，作为资本公积处理，贷记“资本公积”账户。

任务实施

根据任务描述，应编制如下会计分录。

（1）接受云南白溪茶叶有限公司出资的现金时

（2）接受安化利源茶厂投资的厂房和设备时

典型任务示例

【典型任务举例1-1】

假如上面任务中，湖南怡清源茶业有限公司收到安化利源茶厂投资的不是设备和厂房，而是原材料（绿茶毛茶）一批，该批原材料投资协议约定的价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为270万元，安化利源茶厂已经开具增值税专用发票，增值税进项税额为45.90万元，占湖南省怡清源茶业有限公司增资后注册资本5%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。

要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受该项投资进行会计核算。

编制会计分录如下：

【典型任务举例1-2】

假如上例任务中，湖南怡清源茶业有限公司收到云南白溪茶叶有限公司投资的不是现金，而是一项非专利技术，该项非专利技术投资合同约定的价值为650万元，湖南怡清源茶业有限公司接受该非专利技术符合国家注册资本管理的相关规定。增资后云南白溪茶叶有限公司享有10%的份额（协议约定的资产价值与公允价值相符）。

要求：以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对接受该项投资进行会计核算。

编制会计分录如下：

实践训练

【实践训练1-1】

甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

【实践训练1-2】

2010年某一般企业的投资者决定扩大生产经营规模，经批准将注册资本扩充到2000000元。

（1）5月5日，A公司投入土地使用权，投资各方确认其价值为260000元，投入资金占企业注册资本的10%。

（2）5月10日，C公司投入现款100000元，以增加其投资额。现款已存入银行，投入的资金占企业注册资本的4%。

（3）5月15日，B公司以某项非专利技术作为投资，投资各方确认价值为120000元。投入资金占注册资本的5%。

要求：根据以上经济业务，编制会计分录。