1.2 会计语言是如何发展的

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会计在中国有着悠久的历史。从历史上看，会计语言经过了三个发展阶段。

第一个阶段：原始计量记录法阶段

在中国原始社会末期，人类生产、生活水平还极端低下，人们通过狩猎、捕鱼、采集野果、牧养这些方式来获取生存所需，或者是物物交换，就是拿自己有的东西去跟别人交换，换取自己没有又需要的东西，比如拿自己的羊去换取别人的鱼，基本上属于靠天吃饭。在这种条件下，为了满足自己记录的需要，便产生了“结绳记事”、“垒石计数”、“绘画记事（计数）”、“刻契记事（计数）”这些原始计量记录的行为。这些原始的计量记录行为就是最初的会计手段，基本代表着那时期的会计行为。

考古资料表明，处于旧石器时代中晚期的中国山顶洞人、峙峪人就利用动物骨骼作为材料，然后在骨骼上进行钻孔或刻契，来记录他们的劳动成果。

但由于那个时期，社会生产力发展水平极其低下，人类生存时常受到严重威胁，根本不可能产生系统的会计思想和会计行为，会计只是“生产职能的附带部分”，并没有独立出来成为一项专门的工作，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，并成为会计的直接渊源。作为具有综合性质的人类原始计量记录行为，既是人类会计行为产生的根源，也为人类数学、统计、文字、绘画等行为的孕育、产生提供了基础。

第二个阶段：单式账簿法阶段

奴隶社会的晚期，大约西周时期，随着社会生产力的发展，社会剩余产品增多，在劳动者之外，出现了一些专门的阶层，他们为生产劳动提供一些管理工作，在这些专门阶层中，有专门用来记录、报告劳动的过程和结果的人员，从此“会计”这个职业便形成了。当时对经济活动的记录已有专门的账簿，称为“册”，是一种用麻绳把竹片串在一起的“账簿”。这种账簿我们在许多古装电视里都可以看到。

虽然那时的记账方法是极其简单的，但它是三千多年前的古人所创造的中式会计，是令人叹为观止的一种伟大的创举，标志着会计的萌芽。

进入封建社会后，这一阶段的会计总体发展水平较低，不存在专门的记账方法，也不存在统一的货币计价。对财富和经济活动的记录，是通过文字叙述方式进行的。封建社会及以前这一时期的会计基本上属于单式簿记，而单式簿记对经济活动采取序时流水登记的方法，仅仅起到“账房管家”的作用，就像我们在许多电视剧里看到的“账房先生”那样，戴着厚厚的眼镜，在桌案上翻着厚厚的账本，拨弄着算盘哗哗作响。

说了这么多，那“单式簿记”到底是什么样的呢？

单式记账法是对于发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。通常只登记现金和银行存款的收款与付款业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收款与付款业务。

另外单式记账法只对于有关人欠、欠人的现金，银行存款的收款与付款业务需要在相互联系的两个或两个以上账户中登记，对于其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记。例如，收到应收款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账户和“应收账款”账户。

对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故不予登记。

例如，在本章开头的案例中，晓岚和艳艳需要将这6万元的房租在以后的6个月份里进行摊销，每个月承担1万元作为费用，如果是用单式记账法做账的话，在这里她们就不需要在账面上去做任何的处理。

由于单式记账法设置账户比较简单，没有一套完整的账户体系，账户之间形不成相互对称的关系，因此，单式记账法不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性，因此是一种比较简单、不完整的记账方法，现已很少使用。

这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭。

现如今，作为复式记账法的补充，在企事业单位中，单式记账法主要适用于不涉及资产负债等会计要素关系变化的责任的发生与终结，以及重要空白凭证、票券、章戳、密押等重要业务事项的交接收发。如商业银行票据承兑的发生和承兑票据责任的终结、对票据托收业务的发生和清算、重要票券和凭证的收发控制。现如今单式记账法在我国应用最为广泛的领域是金融界。

第三个阶段：复式记账法阶段

在我们的日常生活中，我们会有意无意地使用复式记账的方法。例如，你买了一部新款的智能手机，虽然自己的银行账户上少了几千块钱，但是自己却拥有了一部性能更优越的手机。在这里，你的心中其实有这样一本账，账上反映出一方面你的银行存款少了，但是另一方面你多了一部手机，并且两者的价值相等。再例如，同学之间相互借钱，当你把钱借给别人时，虽然你的钱少了，但你的债权增加了；而借钱的人，钱增多的同时，债务也增加了。再例如，甚至我们过新年收红包时都可以用复式记账的方法来做一笔账，我们收到了200块钱的压岁钱，那么我们的现金就会增多，同时呢这笔钱是我们的额外收入，所以我们的“营业外收入”就会增加。这些现象说明了一项经济业务的发生往往会引起至少两个方面的内容发生变化，这就是复式记账法存在的基石。

所谓复式记账法是指，对于任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，某一账目上的每一项变化须由另外账户上的变化予以抵消，另外账户上的变化总数与前者总额完全相同。也就是说，不但所有记录的经济活动需要实现平衡，而且公司的整个会计体系也不得不在任何时候使其所有交易活动相加达到完全平衡。复式记账法的作用主要在于，记录和反映涉及企事业单位资产负债表内的会计要素发生增减变化的经济业务。

在世界范围内，随着资本主义的产生，各种商业活动开始活跃起来，此时会计知识得到空前普及。为适应经营管理的需要，较为成熟的复式簿记方法开始产生。1494年意大利数学家卢卡•帕乔利所著的《算术、几何、比及比例概要》一书问世，对复式记账法作了系统的说明，为复式记账法在全世界范围内的流传奠定了基础。这标志着会计从单式簿记时期进入复式簿记时期。

中国也有自己复式记账法的发展史。在明末清初之际，我国出现了一种新的记账方法，叫“龙门账”，“龙门账”的诞生为中式簿记由单式记账向复式记账的转变奠定了理论基础。从会计要素的关系来看，它已具备复式记账的条件和可能，只是当时会计的发展较缓慢，记账上尚未能做到对所有的经济业务都进行复式登记。所以它只是一种不完善的复式记账法。到了清代，会计制度又有新的突破，即在“龙门账”的基础上设计发明了“四脚账法”，是中式簿记发展过程中出现的一种比较成熟的复式记账方法。

在20世纪初，西式簿记的借贷记账法引入我国。受新的经济因素的影响，中式簿记也借鉴了西式簿记的优点，进行过改良，出现了收付记账法和增减记账法两种复式记账法。直至新中国成立前夕，我国工商企业中采用借贷记账法者多为大型企业，采用改良中式簿记者以中型企业为主，而在一些小厂小店，有的用改良中式簿记，有的仍沿用单式收付记账法。

目前，借贷记账法已成为我国各单位广泛使用的一种复式记账法。1992年，财政部颁布《企业会计准则》，在总则中第8条明确规定：“各企业、机关、事业单位和其他组织应统一使用借贷记账法。”

（友情提示：关于借贷记账法的具体记账规则，在后面第4章会具体讲解。）

随着现代经济的不断发展，会计学科紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。现代会计分化为财务会计和管理会计，会计方法不断创新，会计信息的处理手段也从手工操作逐渐向电算化过渡，使会计工作效率更高，会计理论空前繁荣。

会计语言，以它独有的方式为企业的经营管理提供着信息，管理着企业的经济活动。