第4章 练好入门基本功--千里之行始于足下(4)

会计事项是否重要可以从质和量两个方面进行判断：从性质方面看，一项会计事项对会计信息使用者的决策有一定的影响时，该事项就是重要的，否则，就不属于重要项目；从数量方面看，当某一业务或事项达到一定规模时，就可能对会计信息使用者的决策产生影响，该业务或事项就是重要的，否则，就不属于重要事项。不同行业、企业对重要性的具体判断标准会有一定的差异，比如某一金额的交易对于小企业可能是重要的，但对于大企业可能就不属于重要项目。银行证券业对于重要的交易和事项应当分别反映，充分揭示，这样可以提高会计信息的有用性。

(第五节）银行证券业会计工作的组织。

银行证券业会计工作的组织是指银行证券业如何安排、协调和管理自己的会计活动。银行证券业依据国家的法律、法规、会计准则、会计制度和相关政策等会计规范，设立专门的职能机构，配备合格的会计人员从事和完成本企业的会计工作。

1．银行证券业的会计规范。

会计规范，简单的说就是指导和约束会计工作的法律、法规、准则、制度和政策的总称。“没有规矩，不成方圆”，没有一定的会计工作规范，会计处理就会充满随意性，会计信息就无法比较，会计对决策的服务价值就会降低，甚至会起负作用。不同国家由于经济环境、政治与法律环境、教育环境、文化环境、科技环境、自然环境等不同，会计规范可能存在较大差异。国际上比较有影响的会计规范有两大类：一类是以惯例法为特征的英美法系国家的会计规范，一类是以成文法为特征的大陆法系国家的合计规范。同一国家不同行业由于经营特点不同、经营业务不一样，行业所属企业的会计规范也不一样。

我国银行证券业的会计规范的特点偏向于大陆法系，主要由三个层次构成：第一个层次是与会计有关的法律；第二个层次是会计准则、审计准则、上市公司信息披露准则、企业会计制度和银行证券业会计制度等；第三个层次是银行证券业内部的财务、会计、审计等工作规范和管理制度。

银行证券业自己的会计规范是在国家会计法律、法规和会计准则、企业会计制度、信息披露准则和银行证券业会计制度等规范的指导下，由银行证券业根据自身的条件、特点和经营管理需要制定的适用于本企业内部财务与会计管理的工作规范和管理制度。这些工作规范和管理制度主要包括银行证券业财务人员工作规范、资金预算管理制度、贷款管理制度、存款管理制度、储蓄管理制度、固定资产管理制度、费用开支管理制度、投资管理制度、利润分配管理制度、财务分析制度、内部审计制度、会计委派制度、会计档案管理制度等。各个银行证券业根据自身的特点和管理的需要，在制定自己的会计管理制度上可能会有较大的差异，只要适用和满足本企业会计核算与会计控制需要，有利于提高会计信息质量的会计规范都是好的会计规范。以商业银行为例，它们一般都本着“统一领导，分组管理”的原则制定自己的会计制度，凡属于全行性的统一制度和具体核算方法，由总行统一制定；分行可在总行统一制度规范下，做必要的补充和修订，并报总行备案后颁布实施。

2．银行证券业的会计机构和会计人员。

在国家法律、政策和相关会计规范的指导下，根据自身经营的特点、企业管理的需要、会计业务量的多少和复杂程度，银行证券业需要科学合理地设置会计机构，配备会计人员，搞好会计核算和会计控制工作。下面结合银行的特点说明银行证券业会计机构的设置和会计人员的配备。

根据银行普遍执行的“统一领导，分级管理”经营管理体制，商业银行内部的会计核算单位分为独立会计核算单位和附属会计核算单位，凡是单独编制会计报表和办理年度决算的单位，即为独立会计核算单位；凡是业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的单位，即为附属核算单位。一般地，县级或城市区级和县级或城市区级以上的银行机构为独立会计核算单位；县级或城市区级以下的机构为附属会计核算单位，比如分理处与营业所等一般不设独立的会计机构，只配备专职的会计主管和会计人员。

商业银行在各层级机构中设置相应的会计机构，负责会计的组织与核算工作。总行一般都设置会计部或会计司，负责全行会计制度、会计政策的制定，协助下级行进行会计机构的设置和会计人员的配置，进行会计工作的指导、检查，协助人力资源部门进行会计人员的考核与奖惩，协助抓好会计人员的培训与培养，全面负责全行的会计核算和控制；分行设置会计处，地、市行设置会计科，县级和城区支行设置会计股等，分别负责本级行的会计管理、会计核算和会计控制工作，并协助下级行搞好会计工作；分理处、储蓄所等营业机构专门配备合格的会计人员，负责本机构的会计工作。商业银行的会计工作在行长的领导下，在分管行长的组织下，由会计部门负责。各级银行及其会计机构根据工作需要，设置若干对外营业专柜和内部核算小组，负责办理会计业务和账务处理工作，会计柜组要设置负责全面工作的柜组长，同时需要设置一定数量的专职人员，负责会计业务和账务的复核工作。随着银行经营机构的调整和信息技术的大量运用，其会计机构的设置也会做出相应的调整。

会计工作最终是通过人来完成的，因此，银行证券业的各级会计机构都要根据工作需要配备称职、敬业的会计人员。以商业银行为例，其会计人员主要有会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员。根据会计法的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人(或会计主管)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职称资格或从事会计工作三年以上经历。我国的银行证券业在配备会计人员时必须符合《中华人民共和国会计法》的相关规定。

银行证券业配备会计人员时，应当明确其工作范围、工作职责，做好定岗、定员、定责任的工作，保证会计工作顺利开展，保证会计信息质量。

3．银行证券业会计工作中的职业道德。

再多再好的会计规范都不可能尽善尽美，企业的会计规范总是有空子可钻，而且，会计工作，尤其是银行证券业的会计工作的社会效应很强，如果会计信息的真实性、公允性保障不了，就会给社会造成巨大危害，近年来国内外不少公司出现的一系列会计和财务丑闻事件充分说明了这一点。相当多的研究也证明“道德风险是十分巨大的财务风险，是导致银行证券业会计工作失败的根本原因之一”。因此，银行证券业的会计人员具有良好的职业道德十分重要。

所谓道德，是社会意识形态之一，是以善恶评价的方式调整人与人之间及人与社会之间关系的行为规范的总和。它主要通过教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用。道德由一定社会的经济基础所决定并为之服务。职业道德是指从事一定职业的人员在职业活动中应遵循的行为规范的总和。基本要求是：向社会负责、爱岗敬业、诚实守信、办事公道等。作为一个职业的从业人员应该具有特定的责任，尤其是为公众利益的最大化服务；有时为了社会的利益和职业的发展，甚至需要从业人员牺牲自己的利益。

银行证券业会计人员的职业道德是指会计人员在从事银行证券业合计工作时应该遵循的所有行为规范。由于编制和列示会计信息并不是一项能够完全由电脑甚至由训练有素的会计人员完成的机械性工作，所以会计工作的一个重要特点就是需要胜任的专业人员运用职业判断并遵循严格的道德标准解决问题。银行证券业的会计人员每天都面临这样的问题：某些复杂业务在什么时点实际上已经发生，从而必须把它们包括在财务报表之中？一个银行证券业的财务问题在何时足以引起本企业在可预见的将来陷入财务危机，甚至影响持续经营？这样的信息又应该在何时通过会计报表传递给信息使用者？银行证券业利润粉饰的行为在什么情况下超过了正当界限，使得会计报表实际上已经在误导投资者？这些都需要会计人员的道德判断。

由于银行证券业会计工作的社会效应很大，会计人员更要注意培养自己的职业道德，并主动遵循职业道德。相当多的职业会计组织对会计人员的职业道德规范做出了明确规定，希望会计师们认真遵循。美国注册会计师协会的会员都需遵循的《职业行为规范》的序言指出：注册会计师承担超出法律和条例要求的自律的义务……甚至不借牺牲个人利益。该规范中经常使用的术语有：自律、道德判断、公众利益、敬业精神、正直和技术与职业标准等。这些术语就体现了一种道德要求。归纳起来，美国AICPA对注册会计师的职业道德要求是维护公众利益，具有诚信、客观和独立性，同时在完成职责时需要保持应有的关注。美国管理会计协会也专门规定：作为专业人士，管理会计人员必须尽其对自己、同事和其所属组织的义务，保持较高的道德行为标准。美国管理会计人员应该遵循的职业道德标准是：①胜任性；②保密性；③正直；④客观性。

国际内部审计师协会在《内部京计师协会道德准则》中对会员的职业道德要求是诚实、客观和勤奋。

《中华人民共和国会计法》第五章“会计机构和会计人员”中明确指出：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。中国注册会计师协会在其《职业道德基本准则》中对职业道德的重要要求是：独立、客观、公正，具有专业胜任能力，对客户、对同行、对职业组织具有责任感。

我们认为，银行证券业会计人员最重要的职业道德是胜任能力，不具备胜任能力就不应该从事会计工作，让缺乏胜任能力的会计人员提供高质量的会计信息是无法想象的；银行证券业会计人员另一重要的职业道德是其应该认真关注公众利益、行业利益、企业利益和职业利益，甚至为了上述利益可以牺牲个人的利益；银行证券业会计人员的职业道德还应该体现在他们的诚实、独立、客观、公正的工作态度和充满敬业精神的工作状态上。